【正文】 10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20x9年現(xiàn)金股利2 000 000元。2x10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利。2x15年1月10日，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自2x10年1月1日至2x14年12月31日止價(jià)格未發(fā)生變化。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20x9年5月20日，購(gòu)入乙公司股票1 000 000股借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000 應(yīng)收股利——乙公司 72 000 貸：銀行存款 5 080 000乙公司股票的單位成本 = (5 080 000－72 000)247。1 000 000 = (元/股)(2) 20x9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20x8年現(xiàn)金股利72 000元借：銀行存款 72 000 貸：應(yīng)收股利——乙公司 72 000(3) 20x9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為192 000元[(－)1 000 000]借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 192 000 貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 192 000(4) 20x9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為－300 000元[(－)1 000 000]借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 300 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000(5) 2x10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額 100 000元(2 000 0005%)借：應(yīng)收股利——乙公司 100 000 貸：投資收益——乙公司股票 100 000(6) 2x10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利——乙公司 100 000(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為0，每年會(huì)計(jì)分錄相同借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 0 貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 0(8) 2x15年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股借：銀行存款 4 492 800 投資收益——乙公司股票 407 200 可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 108 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000乙公司股票出售價(jià)格 = 1 000 000 = 4 500 000(元)出售乙公司股票取得的價(jià)款 = 4 500 000－72 000 = 4 492 800(元)出售乙公司股票時(shí)的賬面余額 = 5 008 000＋(－108 000) = 4 900 000(元)同時(shí)，借：投資收益——乙公司股票 108 000 貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 108 000應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 = 192 000－300 000 = －108 000(元)【例97】 20x9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，%（假定全年按照360天計(jì)算），于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1) 20x9年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 200 000元(不含利息)。(2) 2x10年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 300 000元(不含利息)。(3) 2x11年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 250 000元(不含利息)。(4) 2x12年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 200 000元(不含利息)。(5) 2x13年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了A公司債券12 500份，取得價(jià)款1 260 000元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r： = 1 000 000采用插值法，計(jì)算得出 r = 10%。表9－3 單位：元日期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入（b）＝（d）10%已收回的本金（c）＝（a）—（b）攤余成本余額 （d）＝期初（d）—（c）公允價(jià)值變動(dòng)額 （e）＝期末（g）—期末（d）—期初（f）公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額（f）＝期初（f）＋本期（e）公允價(jià)值（g）209年1月1日　　　1 000 000001 000 000209年12月31日59 000100 000—41 0001 041 000159 000159 0001 200 000210年12月31日59 000104 100—45 1001 086 10054 900213 9001 300 000211年12月31日59 000108 610—49 6101 135 710—99 610114 2901 250 000212年12月31日59 000113 571—54 5711 190 281—104 5719 7191 200 000213年1月20日069 719*—69 7191 260 000—9 719***01 260 000小計(jì)236 000496 000—260 0001 260 0000　—213年1月20日1 260 000—1 260 0000　　　合計(jì)1 496 000496 0001 000 0000　　　213年12月31日59 000118 719***—59 7191 250 000　　　小計(jì)295 000545 000—250 0001 250 000　　　213年12月31日1 250 000—1 250 0000　　　合計(jì)1 545 000545 0001 000 000—　　　*尾數(shù)調(diào)整1 260 000＋01 190 281＝69 719（元）　**尾數(shù)調(diào)整1 250 000＋59 0001 190 281＝118 719（元）　　***尾數(shù)調(diào)整 1 260 0001 260 0009 719＝9 719（元） 根據(jù)表93中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 20x9年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250 000(2) 20x9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益——A公司債券 100 000借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 159 000 貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 159 000(3) 2x10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益——A公司債券 104 100借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 54900 貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 54900(4) 2x11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 49 610 貸：投資收益——A公司債券 108 610借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 99610 貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 99610(5) 2x12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 54 571 貸：投資收益——A公司債券 113 571借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 104571 貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 104571(6) 2x13年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整69 719　　　貸：投資收益——A公司債券 69 719借：銀行存款　　1 260 000　　　投資收益——A公司債券　　9 719