【正文】 這些前提條件不可能全部同時(shí)具備，所以需要政府的宏觀調(diào)控去改善市場(chǎng)功能的缺陷，但政府經(jīng)濟(jì)職能與行政權(quán)利兼容的特征，決定了政府政府在行使經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能的同時(shí)也會(huì)加入行政干預(yù)的色彩。 （ 3）市場(chǎng)機(jī)制缺陷與政府職能的局限性。而只 要職業(yè)判定的存在，盈余管理就有可能發(fā)生。 會(huì)計(jì)制度不完善。如果信息是對(duì)稱的，那么投資者跟企業(yè)管理者了解和掌握的信息程度是相同的，那么企業(yè)管理者就算有動(dòng)機(jī)也不會(huì)有機(jī)會(huì)進(jìn)行盈余管理，因?yàn)樾畔⑹褂谜吆苋菀装l(fā)現(xiàn)漏洞。 4 金融資產(chǎn)歸類的盈余管理案例分析 上市公司盈余管理的原因分析 信息不對(duì)稱。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在一定的條件下可供出售金融資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)所得稅的影響 交易性金融資產(chǎn)因?yàn)槠涑钟械臅r(shí)間很短，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。兩類金融資產(chǎn)處理的方式不同，交易性金融資產(chǎn)將暫時(shí)性差異計(jì)入到“所得稅費(fèi)用”中，而可供出售金融資產(chǎn)將暫時(shí)性差異計(jì)入到“資本公積 — 其他資本公積”中，沒(méi)有對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。兩類金融資產(chǎn)在處置時(shí)對(duì)損益的確 認(rèn)是相同的，也就是：處置收益 =賬面價(jià)值 +累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，交易性金融資產(chǎn)計(jì)入資本公積 — 其他資本公積）。只有在處置金融資產(chǎn)的時(shí)候才把公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入應(yīng)納所得額中。因此，把大部分金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，將成為企業(yè)利潤(rùn)的“蓄水池”。綜上所述，金融資產(chǎn)的交易容易會(huì)造成利潤(rùn)的波動(dòng)，使投資者認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，高風(fēng)險(xiǎn)投資，損害企業(yè)形象。只有當(dāng)它們被處理，公允價(jià)值變動(dòng)中計(jì)入資本公積的原始金額將轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如果當(dāng)公允價(jià)值下 降，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)減少，如果故意兼職上升，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)增加。 后續(xù)計(jì)量時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響 交易性金融資產(chǎn)和和可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量計(jì)量的金融資產(chǎn)，但在這個(gè)過(guò)程中的差異很大，導(dǎo)致利潤(rùn)確認(rèn)的期間差異較大。如果由企 業(yè)持有的金融資產(chǎn)，更多的歸類為交易性金融資產(chǎn)，那么就會(huì)有更多的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，這將減少企業(yè)的利潤(rùn)。 初始確認(rèn)時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響 在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中，在交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按照以公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。而 企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)不會(huì)被可供出售金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益到，有助于降低利潤(rùn)的波動(dòng)。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或者損失直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)除了減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或者損失直接計(jì)入所有者權(quán)益資本公積科目下的其他資本公積。而且，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在 取得時(shí)候的不同分類會(huì)影響企業(yè)實(shí)際盈利在不同會(huì)計(jì)時(shí)期的反應(yīng)和分布。因?yàn)閭鶛?quán)性公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)比較小，所以企業(yè)管理者利用債權(quán)性金融資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行盈余管理的空間也相對(duì)的比較小。 3 金融資產(chǎn)不同歸類對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，可以分為債權(quán)性和權(quán)益性金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將取得的該金融資產(chǎn)賬面余額與價(jià)款之間的差額，計(jì)入投資收益，同時(shí)，將原本直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與處置的價(jià)格的差額計(jì)入“投資收益”科目。債務(wù)性工具通過(guò)損益轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，權(quán)益性工具投資發(fā)生的減值損失不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 金融資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備 交易性金融資產(chǎn)在持有期間無(wú)論下降幅度多大，都計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增多或減少，是通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)科目來(lái)核算的，這項(xiàng)損益是直接進(jìn)入利潤(rùn)表的，所以不管期末的公允價(jià)值怎么變化，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收益或損失都會(huì)影響到利潤(rùn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，因此交易費(fèi)用計(jì)入成本。如果包含已經(jīng)宣告但還未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但還未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息或應(yīng)收股利），不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益，因此交易費(fèi)用理所當(dāng)然的計(jì)入“投資收益”。 2 金融資產(chǎn)歸類的會(huì)計(jì)核算比較與分析（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)） 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 在初始確認(rèn)的時(shí)候，兩類金融資產(chǎn)都是按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的，不同的是交易費(fèi)用的處理。 第五章：結(jié)論及建議。 第四章：案例分析。 本章首先界定金融資產(chǎn)分類與盈余管理的含義及目的。 本章 先對(duì)國(guó)內(nèi)外盈余管理文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，總結(jié)盈余管理的動(dòng)機(jī)，然后結(jié)合金融資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定可以通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理，再對(duì)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類、計(jì)量與盈余管理文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和回顧，總結(jié)已得出的結(jié)論。 本章主要介紹本文的選題背景和研究意義，然后回顧國(guó)內(nèi)外關(guān)于相關(guān)問(wèn)題的研究成果，對(duì)此進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，并在這個(gè)基礎(chǔ)上提出自己的研究思路和具體研究?jī)?nèi)容。 研究結(jié)構(gòu) 本文主要包括緒論、文獻(xiàn)綜述、金融資產(chǎn)分類的計(jì)較分析、盈余管理的含義及目的、上市公司盈余管理案例、結(jié)論及建議。我們發(fā)現(xiàn)，利 用金融資產(chǎn)分類進(jìn)行盈余管理主要是因?yàn)槲覈?guó)金融資產(chǎn)定義模糊，給企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)分類時(shí)帶來(lái)一定的主觀性。雖然學(xué)者們認(rèn)為盈余管理是在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，但是一定程度上掩蓋了企業(yè)真實(shí)的利潤(rùn)，損害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益。s proposed ASU),以擴(kuò)大金融工具會(huì)計(jì)中公允價(jià)值計(jì)量的范圍 ,簡(jiǎn)化金融工具會(huì)計(jì)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB）于 2021 年 11 月頒布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 9號(hào) (IFRS9)取代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào) (IAS39)，將金融資產(chǎn)的四分類簡(jiǎn)化為按攤余成本計(jì)量和按公允價(jià)值計(jì)量的兩類金 融資產(chǎn)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）一直以降低金融工具會(huì)計(jì)的復(fù)雜性及全面采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具為目標(biāo) ,為此不斷地制定、修改相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2021 年以來(lái)，美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)，將公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題推到了輿論的風(fēng)口浪尖，引起了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制定機(jī)構(gòu)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的反思。 與此同時(shí)， 2021 年 12 月 6 日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過(guò)《講解》的修訂進(jìn)行必要的補(bǔ)充。經(jīng)過(guò)各方面的共同努力，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施。這些具體準(zhǔn)則的制定頒布和實(shí)施，規(guī)范了中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核算，大大改善了中國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的透明度，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場(chǎng)的發(fā)展、國(guó)際間經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流起到了積極的推動(dòng)作用。結(jié)論顯示， IFRS9 提出的關(guān)于金融資產(chǎn)確定和計(jì)量的新要求總體上是值得肯定的，但是必須考慮我國(guó)特殊情況， 我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式還未成熟，所以會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量，確認(rèn)都應(yīng)該充分披露。 陳放（ 2021）利用多元線性回歸分析方法，從管理者風(fēng)險(xiǎn)偏好，債務(wù)契約，報(bào)酬契約等三方面進(jìn)行分析，結(jié)果顯示著三方面都會(huì)影響企業(yè)金融資產(chǎn)的分類。 我國(guó)現(xiàn)行金融資產(chǎn)準(zhǔn)則下存在盈余管理動(dòng)因相關(guān)文獻(xiàn)回顧 葉建芳，周蘭（ 2021）以新準(zhǔn)則的采用為契機(jī)，用 2021 年的數(shù)據(jù) 對(duì)上市公司金融資產(chǎn)分類進(jìn)行實(shí)證研究，實(shí)證結(jié)果表明，在對(duì)金融資產(chǎn)分類時(shí)，持有兩類金融資產(chǎn)較多的上市公司傾向于劃分為可供出售金融資產(chǎn)，為后期提供更多的選擇空間，平滑收益和盈余管理提供“蓄水池”。 自 20 世紀(jì) 80 年代，我國(guó)會(huì)計(jì)政策開始改革，隨著 1992 年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，企業(yè)才擁有了對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇的自主權(quán)。 在 20 世紀(jì) 80 年代之前，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的存在，企業(yè)需要遵循固定的 統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，不能選擇會(huì)計(jì)政策，更不能使用會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行盈余管理。 王懷棟（ 2021）研究了上市公司通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，從而進(jìn)行盈余管理的內(nèi)部動(dòng)因。他們利用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性 ，隨意調(diào)節(jié)其公司的賬面利潤(rùn) ，造成 會(huì)計(jì)信息報(bào)告的不真實(shí)。最初的盈余管理僅僅是企業(yè)內(nèi)部的個(gè)體行為，但隨著西方資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理層出于個(gè)人或企業(yè) 目的，將盈余管理作為其操縱利潤(rùn)的主要手段，在上市公司中尤為突出。” Sweeney（ 1994）從債務(wù)契約的角度出發(fā)也發(fā)現(xiàn)盈余管理和會(huì)計(jì)政策選擇之間存在某種相關(guān)性，研究表明一旦公司發(fā)生債務(wù)違約，在違約之前為了降低違約帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)或者不良影響，公司會(huì)通過(guò)某些途徑增加財(cái)政收入，而增加財(cái)政收入是通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)的。 Zucal DavidR（ 1992）對(duì)資產(chǎn)減值政策與盈余管理進(jìn)行了實(shí)證研究。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 William R Scoot（ 2021）在所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中指出，盈余管理是會(huì)計(jì)政策選擇的體現(xiàn)，而這種變現(xiàn)帶有