【正文】 以向客戶收取的內(nèi)部結(jié)算支票為依據(jù)確認(rèn)收入，月底 1日前，將支票報(bào)送核算中心 確認(rèn)收入入帳。 成本費(fèi)用確認(rèn)：有材料庫存的（包括原料、化工材料、消耗材料、維修材料、工程材料）要核算車間材料庫存，以班組實(shí)際領(lǐng)料確認(rèn)當(dāng)期的成本費(fèi)用，每月 26日將出庫單和材料結(jié)存表報(bào)到核算中心確認(rèn)。原料、化工材料出庫投入到裝置中記入直接材料成本項(xiàng)目中；消耗材料、維修材料領(lǐng)用記入制造費(fèi)用；從外部直接采購(gòu)不辦理車間庫存手續(xù)的材料或發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）按照考核支票直接記入制造費(fèi)用。 （ 1）直接材料成本的計(jì)算 ①原材料采用實(shí)際成本核算，對(duì)外交接的包括：原材料買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)和定額內(nèi)的 合理損耗、入庫前的加工、整理費(fèi)用等；對(duì)內(nèi)交接的按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格加庫存損失。 ②化工原材料采用計(jì)劃成本計(jì)算。月底按照材料成本差異率，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 材料成本差異率計(jì)算公式如下： 本月成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月入庫材料的成本差異）247。（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月入庫材料的計(jì)劃成本） 100% 班組領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =領(lǐng)用材料計(jì)劃成本材料成本差異率 ③燃料及動(dòng)力應(yīng)按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)算的實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品成本。 （ 2）生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)按照車間實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算 （ 3）制 造費(fèi)用的核算 各基層單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過“制造費(fèi)用”科目歸集，制造費(fèi)用核算的內(nèi)容有：工資、職工福利費(fèi)、待（失）業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、交通費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗、排污費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、轉(zhuǎn)輸費(fèi)、停工損失以及其他等。 （ 4）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的核算 ①待攤費(fèi)用：是指本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)?期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性加入的催化劑等。 待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的收益期限分期攤?cè)敫髟鲁杀?、費(fèi)用中。 ②預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、河道維護(hù)費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定。 （ 5）一個(gè)單位（裝置）內(nèi)幾個(gè)產(chǎn)品耗用同一種燃料或動(dòng)力時(shí)，能按產(chǎn)品計(jì)算耗量的直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不能計(jì)算耗量的按聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)分配計(jì)入。 各生產(chǎn)單位按規(guī)定的裝置技術(shù)系數(shù)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，其計(jì)算方法如下： ①月終根據(jù)有關(guān)成本、費(fèi)用科目，按 成本項(xiàng)目匯集計(jì)算出車間聯(lián)產(chǎn)品總成本。 ②計(jì)算單位聯(lián)產(chǎn)品成本： ，即各聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量分別乘以對(duì)應(yīng)裝置技術(shù)系數(shù)后匯總之和； ，即單位聯(lián)產(chǎn)品總成本除以積數(shù)和； 。 某聯(lián)產(chǎn)品總成本 =某聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和積數(shù)單位成本 某聯(lián)產(chǎn)品單位成本 =某聯(lián)產(chǎn)品總成本247。某聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量 ③裝置技術(shù)系數(shù)執(zhí)行集團(tuán)公司按照產(chǎn)品加工難易程度、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品收率高低制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各裝置實(shí)際情況，制定各裝置產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù)。 表 31列出常減壓 裝置部分產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù) 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品價(jià)格系數(shù) 產(chǎn)品成本分?jǐn)傁禂?shù) 石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 3． 4． 6 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的控制考核 模擬核算的利潤(rùn)、成本的計(jì)算隨市場(chǎng)價(jià)格變化實(shí)行動(dòng)態(tài)模擬。滄煉計(jì)劃部每月 2 日前根據(jù)滄煉月度生產(chǎn)計(jì)劃、原油和產(chǎn)品價(jià)格給各單位下達(dá)計(jì)劃考核目標(biāo) 利潤(rùn)和成本；每月 5 日前計(jì)劃部向企管部提供上月各單位實(shí)際考核的利潤(rùn)和成本，核算中心提供各單位實(shí)際完成的利潤(rùn)和成本。最后由企管部按照考核辦法計(jì)算各單位應(yīng)得獎(jiǎng)金數(shù)。 3． 5 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的運(yùn)行 煉油企業(yè)作為聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，它的一個(gè)產(chǎn)品往往要經(jīng)過多次加工才能得到，同一產(chǎn)品又可以通過多種加工方案生產(chǎn)。不同的加工方案雖然最終產(chǎn)品為同一產(chǎn)品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計(jì)算法將很難得到產(chǎn)品的準(zhǔn)確成本信息。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據(jù)產(chǎn)品形成過程和作業(yè)的消耗，對(duì)不同生產(chǎn)方案生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本 分別計(jì)算，并最終根據(jù)成品調(diào)和比例，加權(quán)平均計(jì)算產(chǎn)品成本，提供較為準(zhǔn)確的成本信息，更有利于成本控制和生產(chǎn)決策。 滄煉基于這一理論所建立的模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)包含一個(gè)核心、兩個(gè)保障、兩個(gè)基礎(chǔ)、五個(gè)環(huán)節(jié)。一個(gè)核心就是目標(biāo)分解及調(diào)整（目標(biāo)成本、利潤(rùn)的確定）；兩個(gè)保障就是制度保障（職責(zé)劃分、工作流程）和技術(shù)保障（數(shù)學(xué)模型）；兩個(gè)基礎(chǔ)就是定價(jià)（計(jì)劃價(jià)、實(shí)際價(jià)、內(nèi)部結(jié)算價(jià)及價(jià)格系數(shù)）和定量（加工銷售量、生產(chǎn)流程、計(jì)量結(jié)算及合理損失）；五個(gè)環(huán)節(jié)就是月初計(jì)劃、月中執(zhí)行、計(jì)劃調(diào)整、月底結(jié)算和分析考核。 五個(gè)環(huán)節(jié)的工作是圍繞 一個(gè)核心，以兩個(gè)基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，通過兩個(gè)保障有利保障下具體展開。 3． 6 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)例 以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的運(yùn)行程序： 常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負(fù)荷受市場(chǎng)需求的制約，產(chǎn)品分布隨原油性質(zhì)的變化而變化。以下以 2020 年 2月份 滄煉 煉油一部常減壓裝置為例，介紹 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)作。 （ 1） 生產(chǎn)計(jì)劃的制訂 ① 根據(jù)股份公司下達(dá)的原油和成品油配置計(jì)劃數(shù)量、價(jià)格以及市場(chǎng)需求情況，確定月度加工計(jì)劃。 ② 根據(jù)原油及原料油性質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行相關(guān)綜合效 益的測(cè)算，確定加工流程及月度生產(chǎn)計(jì)劃。 滄煉 常減壓裝置 2020 年 2月份生產(chǎn)加工計(jì)劃見附表 1。 （ 2） 目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)的制訂 ① 根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃中的原料、產(chǎn)品的基礎(chǔ)價(jià)格和各裝置半成品的價(jià)格系數(shù)，計(jì)算出各種物料的計(jì)劃價(jià)格。 常減壓裝置相關(guān)物料價(jià)格表 見附表 2。 ② 以常減壓裝置作為一個(gè)作業(yè)成本庫，進(jìn)行直接成本費(fèi)用的歸集。由車間根據(jù)月度生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算并上報(bào)核算中心，各職能部門將各自負(fù)責(zé)的費(fèi)用指標(biāo)分解后報(bào)核算中心，由核算中心匯總。根據(jù)各單位上報(bào)的費(fèi)用預(yù)算，制訂出裝置的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)。 （ 3） 成本利潤(rùn)指標(biāo)的 核算考核 月末根據(jù)生產(chǎn)完成情況和費(fèi)用發(fā)生情況，對(duì)裝置進(jìn)行核算考核，結(jié)果如下。表 31常減壓作業(yè)中心成本費(fèi)用歸集表 表 31常減壓作業(yè)中心成本費(fèi)用歸集表 單位：煉油一部常減壓裝置 金額單位：元 項(xiàng) 目 行次 本月預(yù)算數(shù) 本月實(shí)際數(shù) 本月預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比 數(shù)量 單價(jià) 金額（元） 數(shù)量 單價(jià) 金額 一、原料 1 227, 1, 430,664, 226, 1, 422,845, 7,819, 二、現(xiàn)金操作成本 19 4,157, 4,207, 50, （一）變動(dòng)費(fèi)用小計(jì) 20 3,088, 2,723, 364, 外購(gòu)輔助材料 21 296, 100, 196, 其它化工原料 23 296, 9, 100, 196, 外購(gòu)動(dòng)力 24 1,374, 1,357, 17, （ 1）水 25 340, 373, 32, 新鮮水（噸） 26 3, 1, 5, 2, 循環(huán)水（噸） 27 874, 311, 681, 242, 68, 軟化水（噸） 28 2, 26, 11, 124, 98, （ 2）風(fēng)（立方米） 29 161, 24, 94, 14, 9, （ 4）電（千瓦時(shí)） 31 1,633, 653, 1,537, 615, 38, （ 5）蒸氣（噸） 32 7, 356, 7, 355, 1, 外購(gòu)燃料 34 1,416, 1, 1,265, 151, 燃料氣（噸） 36 1, 1,416, 1, 1,265, 151, （ 二）不含折舊固定費(fèi)用 38 1,068, 1,484, 415, 修理費(fèi) 39 249, 353, 104, （ 1）維修費(fèi) 1 40 229, 353, 124, （ 2）維修費(fèi) 2 41 20, 20, 員工費(fèi)用 44 132, 132, 其中：工資 45 97, 97, 福利費(fèi) 46 13, 13, 失 (待 )業(yè)保險(xiǎn) 47 1, 1, 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 48 19, 19, 其中：基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 49 19, 19, 表 31續(xù) 單位：煉油一 部常減壓裝置 金額單位：元 項(xiàng) 目 行次 本月預(yù)算數(shù) 本月實(shí)際數(shù) 本月預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比 數(shù)量 單價(jià) 金額（元） 數(shù)量 單價(jià) 金額 其他管理銷售費(fèi)用 53 686, 997, 310, （ 2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 55 77, 62, 14, 其中：安?；? 56 77, 62, 14, （ 3）排污 費(fèi) 57 500, 751, 251, （ 8）物料消耗 62 6, 2, 4, （ 9）低值易耗品 63 （ 10）差旅費(fèi) 64 3, 2, （ 11）辦公費(fèi) 65 1, （ 12）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 66 （ 13）會(huì)議費(fèi) 67 （ 14）通訊費(fèi) 68 （ 15）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 69 1, 1, （ 17）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 71 13, 13, （ 18）住房公積金 72 11, 11, （ 24）印刷費(fèi) 85 （ 25）車 輛使用費(fèi) 86 （ 27）化驗(yàn)計(jì)量費(fèi) 88 80, 73, 6, （ 42）勞務(wù)用工 99 5, 74, 69, 三、折舊、耗減及攤銷 101 868, 868, 折舊費(fèi) 102 868, 868, 四、財(cái)務(wù)費(fèi)用 104 339, 339, 五、完全費(fèi)用合計(jì) 105 5,365, 5,416, 50, 六、單位現(xiàn)金操作成本 106 七、單位完全費(fèi)用 107 注： ① 完全費(fèi)用為 現(xiàn)金操作成本（即 變動(dòng)費(fèi)用、制造費(fèi)用）、 折舊、耗減及攤銷以及財(cái)務(wù)費(fèi)用之和 ② 總生產(chǎn)成本為原料、現(xiàn)金操作成本與折舊費(fèi)之和。 表 32 常減壓目標(biāo)成本目標(biāo)利潤(rùn)表 材料項(xiàng)目 單價(jià) 數(shù)量 成本 元 /噸 噸 萬元 成本合計(jì) 原材料 227,000 輔助材料 燃料氣 動(dòng)力小計(jì) 固定費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 收入合計(jì) 銷售收入 224,049 氣體 1,249 石腦油 （重整料） 8,800 石腦油 （乙烯料） 7,328 普通溶劑油 2,000 鋁箔油 2,050 柴油 48,980 蠟油 73,345 常渣 10,500 減渣 69,797 其他收入 凈化水 13,392 目標(biāo)利潤(rùn) 考核成本 邊際利潤(rùn) 對(duì)于流程型加工企業(yè)，以一種或幾種原料同時(shí)生產(chǎn)兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品，由于聯(lián)產(chǎn)品之間存在內(nèi)在的聯(lián)系，不適于直接采用作業(yè)成本計(jì)算法，因此對(duì)于生產(chǎn)作業(yè)中心仍沿用“技術(shù)系數(shù)法” ，而對(duì)于油品作業(yè)中心，由于只涉及產(chǎn)品組分的調(diào)合，則可采用作業(yè)成本計(jì)算法。 按技術(shù)系數(shù)法將該作業(yè)中心的成本庫費(fèi)用分配到產(chǎn)品，計(jì)算出每種產(chǎn)品的單位成本。 表 33常減壓作業(yè)中心成本計(jì)算表 表 33 常減壓作業(yè)中心成本計(jì)算表 滄煉 常減壓裝置 單位 :元 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品收率 產(chǎn)品系數(shù) 約當(dāng)產(chǎn)量 單位成本 生產(chǎn)成本 石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 常減壓合計(jì) 注：由各產(chǎn)品的系數(shù)乘以各產(chǎn)品產(chǎn)量得出約當(dāng)產(chǎn)量，然后用總成本除以總約當(dāng)產(chǎn)量得出平均約當(dāng)成本，進(jìn)而用