【正文】 以向客戶收取的內部結算支票為依據確認收入，月底 1日前，將支票報送核算中心 確認收入入帳。 成本費用確認：有材料庫存的（包括原料、化工材料、消耗材料、維修材料、工程材料）要核算車間材料庫存，以班組實際領料確認當期的成本費用，每月 26日將出庫單和材料結存表報到核算中心確認。原料、化工材料出庫投入到裝置中記入直接材料成本項目中；消耗材料、維修材料領用記入制造費用；從外部直接采購不辦理車間庫存手續(xù)的材料或發(fā)生的各項費用（如辦公費、差旅費等）按照考核支票直接記入制造費用。 （ 1）直接材料成本的計算 ①原材料采用實際成本核算，對外交接的包括：原材料買價、運雜費、裝卸費和定額內的 合理損耗、入庫前的加工、整理費用等；對內交接的按照內部結算價格加庫存損失。 ②化工原材料采用計劃成本計算。月底按照材料成本差異率，將計劃成本調整為實際成本。 材料成本差異率計算公式如下： 本月成本差異率 =（月初結存材料的成本差異 +本月入庫材料的成本差異）247。（月初結存材料的計劃成本 +本月入庫材料的計劃成本） 100% 班組領用材料應負擔的材料成本差異 =領用材料計劃成本材料成本差異率 ③燃料及動力應按內部結算價格計算的實際成本計入產品成本。 （ 2）生產工人工資及提取的福利費按照車間實際發(fā)生的成本計算 （ 3）制 造費用的核算 各基層單位為生產產品和提供勞務而發(fā)生的不能直接計入產品成本的各項間接費用，通過“制造費用”科目歸集，制造費用核算的內容有：工資、職工福利費、待（失）業(yè)保險、勞動保險費、醫(yī)療保險費、折舊費、財產保險費、勞動保護費、住房公積金、住房補貼、獨生子女補貼、辦公費、印刷費、差旅費、修理費、交通費、低值易耗品、機物料消耗、排污費、水費、電費、取暖費、租賃費、試驗檢驗費、設計制圖費、轉輸費、停工損失以及其他等。 （ 4）待攤費用、預提費用的核算 ①待攤費用：是指本期已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤 期在一年以內（包括一年）的各項費用，包括、預付保險費、一次性加入的催化劑等。 待攤費用應按照費用項目的收益期限分期攤入各月成本、費用中。 ②預提費用：是指企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的保險費、河道維護費等。預提費用的預提期限應按其受益期確定。 （ 5）一個單位（裝置）內幾個產品耗用同一種燃料或動力時，能按產品計算耗量的直接計入產品成本，不能計算耗量的按聯(lián)產品系數分配計入。 各生產單位按規(guī)定的裝置技術系數計算聯(lián)產品成本，其計算方法如下： ①月終根據有關成本、費用科目，按 成本項目匯集計算出車間聯(lián)產品總成本。 ②計算單位聯(lián)產品成本： ，即各聯(lián)產品產量分別乘以對應裝置技術系數后匯總之和； ，即單位聯(lián)產品總成本除以積數和； 。 某聯(lián)產品總成本 =某聯(lián)產品積數和積數單位成本 某聯(lián)產品單位成本 =某聯(lián)產品總成本247。某聯(lián)產品產量 ③裝置技術系數執(zhí)行集團公司按照產品加工難易程度、產品質量標準、產品收率高低制定的統(tǒng)一標準，結合各裝置實際情況，制定各裝置產品的技術系數。 表 31列出常減壓 裝置部分產品的技術系數 產品名稱 產品價格系數 產品成本分攤系數 石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 3． 4． 6 模擬法人獨立會計核算體系的控制考核 模擬核算的利潤、成本的計算隨市場價格變化實行動態(tài)模擬。滄煉計劃部每月 2 日前根據滄煉月度生產計劃、原油和產品價格給各單位下達計劃考核目標 利潤和成本；每月 5 日前計劃部向企管部提供上月各單位實際考核的利潤和成本，核算中心提供各單位實際完成的利潤和成本。最后由企管部按照考核辦法計算各單位應得獎金數。 3． 5 模擬法人獨立會計核算體系的運行 煉油企業(yè)作為聯(lián)產品的生產企業(yè)，它的一個產品往往要經過多次加工才能得到，同一產品又可以通過多種加工方案生產。不同的加工方案雖然最終產品為同一產品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計算法將很難得到產品的準確成本信息。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據產品形成過程和作業(yè)的消耗，對不同生產方案生產出來的產品成本 分別計算，并最終根據成品調和比例，加權平均計算產品成本，提供較為準確的成本信息，更有利于成本控制和生產決策。 滄煉基于這一理論所建立的模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)包含一個核心、兩個保障、兩個基礎、五個環(huán)節(jié)。一個核心就是目標分解及調整（目標成本、利潤的確定）；兩個保障就是制度保障（職責劃分、工作流程）和技術保障（數學模型）；兩個基礎就是定價（計劃價、實際價、內部結算價及價格系數）和定量（加工銷售量、生產流程、計量結算及合理損失）；五個環(huán)節(jié)就是月初計劃、月中執(zhí)行、計劃調整、月底結算和分析考核。 五個環(huán)節(jié)的工作是圍繞 一個核心，以兩個基礎為基礎，通過兩個保障有利保障下具體展開。 3． 6 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運行實例 以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨立會計核算體系的運行程序： 常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負荷受市場需求的制約，產品分布隨原油性質的變化而變化。以下以 2020 年 2月份 滄煉 煉油一部常減壓裝置為例，介紹 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運作。 （ 1） 生產計劃的制訂 ① 根據股份公司下達的原油和成品油配置計劃數量、價格以及市場需求情況，確定月度加工計劃。 ② 根據原油及原料油性質、產品市場價格進行相關綜合效 益的測算，確定加工流程及月度生產計劃。 滄煉 常減壓裝置 2020 年 2月份生產加工計劃見附表 1。 （ 2） 目標成本、目標利潤的制訂 ① 根據生產計劃中的原料、產品的基礎價格和各裝置半成品的價格系數，計算出各種物料的計劃價格。 常減壓裝置相關物料價格表 見附表 2。 ② 以常減壓裝置作為一個作業(yè)成本庫，進行直接成本費用的歸集。由車間根據月度生產計劃進行費用預算并上報核算中心，各職能部門將各自負責的費用指標分解后報核算中心，由核算中心匯總。根據各單位上報的費用預算，制訂出裝置的目標成本和目標利潤。 （ 3） 成本利潤指標的 核算考核 月末根據生產完成情況和費用發(fā)生情況，對裝置進行核算考核，結果如下。表 31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表 表 31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表 單位：煉油一部常減壓裝置 金額單位：元 項 目 行次 本月預算數 本月實際數 本月預算與實際的對比 數量 單價 金額（元） 數量 單價 金額 一、原料 1 227, 1, 430,664, 226, 1, 422,845, 7,819, 二、現金操作成本 19 4,157, 4,207, 50, （一）變動費用小計 20 3,088, 2,723, 364, 外購輔助材料 21 296, 100, 196, 其它化工原料 23 296, 9, 100, 196, 外購動力 24 1,374, 1,357, 17, （ 1）水 25 340, 373, 32, 新鮮水（噸） 26 3, 1, 5, 2, 循環(huán)水（噸） 27 874, 311, 681, 242, 68, 軟化水（噸） 28 2, 26, 11, 124, 98, （ 2）風（立方米） 29 161, 24, 94, 14, 9, （ 4）電（千瓦時） 31 1,633, 653, 1,537, 615, 38, （ 5）蒸氣（噸） 32 7, 356, 7, 355, 1, 外購燃料 34 1,416, 1, 1,265, 151, 燃料氣（噸） 36 1, 1,416, 1, 1,265, 151, （ 二）不含折舊固定費用 38 1,068, 1,484, 415, 修理費 39 249, 353, 104, （ 1）維修費 1 40 229, 353, 124, （ 2）維修費 2 41 20, 20, 員工費用 44 132, 132, 其中：工資 45 97, 97, 福利費 46 13, 13, 失 (待 )業(yè)保險 47 1, 1, 勞動保險費 48 19, 19, 其中：基本養(yǎng)老保險 49 19, 19, 表 31續(xù) 單位：煉油一 部常減壓裝置 金額單位：元 項 目 行次 本月預算數 本月實際數 本月預算與實際的對比 數量 單價 金額（元） 數量 單價 金額 其他管理銷售費用 53 686, 997, 310, （ 2）財產保險費 55 77, 62, 14, 其中：安?；? 56 77, 62, 14, （ 3）排污 費 57 500, 751, 251, （ 8）物料消耗 62 6, 2, 4, （ 9）低值易耗品 63 （ 10）差旅費 64 3, 2, （ 11）辦公費 65 1, （ 12）業(yè)務招待費 66 （ 13）會議費 67 （ 14）通訊費 68 （ 15）工會經費 69 1, 1, （ 17）勞動保護費 71 13, 13, （ 18）住房公積金 72 11, 11, （ 24）印刷費 85 （ 25）車 輛使用費 86 （ 27）化驗計量費 88 80, 73, 6, （ 42）勞務用工 99 5, 74, 69, 三、折舊、耗減及攤銷 101 868, 868, 折舊費 102 868, 868, 四、財務費用 104 339, 339, 五、完全費用合計 105 5,365, 5,416, 50, 六、單位現金操作成本 106 七、單位完全費用 107 注： ① 完全費用為 現金操作成本（即 變動費用、制造費用）、 折舊、耗減及攤銷以及財務費用之和 ② 總生產成本為原料、現金操作成本與折舊費之和。 表 32 常減壓目標成本目標利潤表 材料項目 單價 數量 成本 元 /噸 噸 萬元 成本合計 原材料 227,000 輔助材料 燃料氣 動力小計 固定費用 財務費用 收入合計 銷售收入 224,049 氣體 1,249 石腦油 （重整料） 8,800 石腦油 （乙烯料） 7,328 普通溶劑油 2,000 鋁箔油 2,050 柴油 48,980 蠟油 73,345 常渣 10,500 減渣 69,797 其他收入 凈化水 13,392 目標利潤 考核成本 邊際利潤 對于流程型加工企業(yè)，以一種或幾種原料同時生產兩種以上的聯(lián)產品，由于聯(lián)產品之間存在內在的聯(lián)系，不適于直接采用作業(yè)成本計算法，因此對于生產作業(yè)中心仍沿用“技術系數法” ，而對于油品作業(yè)中心，由于只涉及產品組分的調合，則可采用作業(yè)成本計算法。 按技術系數法將該作業(yè)中心的成本庫費用分配到產品，計算出每種產品的單位成本。 表 33常減壓作業(yè)中心成本計算表 表 33 常減壓作業(yè)中心成本計算表 滄煉 常減壓裝置 單位 :元 產品名稱 產品產量 產品收率 產品系數 約當產量 單位成本 生產成本 石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 常減壓合計 注：由各產品的系數乘以各產品產量得出約當產量，然后用總成本除以總約當產量得出平均約當成本，進而用