【正文】 上比較復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而使成本信息失真。主要表現(xiàn)：第一，在成本管理上，普遍比較重視引進和模仿，主要依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力，從挖潛節(jié)約的角度控制和降低成本，而缺乏技術(shù)進步和管理創(chuàng)新支持；第二，管理領(lǐng)域中，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，缺乏對產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈的成本核算與分析；第三，在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前預(yù)測和決策，缺乏策略成本的管理，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；第四，在成本責(zé)任方面，存在著 大鍋飯，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制度密切結(jié)合起來，缺乏明確規(guī)范的責(zé)任中心，關(guān)聯(lián)交易價格用于人為調(diào)節(jié)成本情況嚴重。原因是：（ l）許多制造費用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系不大。把大量的與數(shù)量無關(guān)的制造費用，用與數(shù)量有關(guān)的成本動因（如直接人工小時等）去分攤，將使產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，其扭曲的嚴重程度視與數(shù)量無關(guān)的成本占總制造費用的比例而定。 2． 2． 1 作業(yè)管理 1．作業(yè)管理的思想 作業(yè)管理（ Activitybased management）是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的特征，它將企業(yè)管理的著眼點和重點從傳統(tǒng)的產(chǎn)品上轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，深入到作業(yè)水平。以準時生產(chǎn)系統(tǒng)為出發(fā)點，首先暴露出生產(chǎn)過量的浪費，進而暴露出其它方面浪費（設(shè)備負荷不匹配、冗員過多），然后對設(shè)備人員等資源進行調(diào)整，如此不斷循環(huán)，成本不斷降低，計劃控制水平不斷簡化和提高。這要從企業(yè)和顧客兩個角度來分析。通常 80%的成本是由 20%的作業(yè)引起的，因此將作業(yè)按成本所占比例大小 進行排列，成本比例大的作業(yè)即為應(yīng)進行重點分析的作業(yè)。各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。通過對作業(yè)成本的確認和計算，為作業(yè)管理改進作業(yè)活動提供依據(jù)。 綜上所述，作業(yè)管理實際上是利用作業(yè)成本計算提供的動態(tài)信息，自始至終對所有作業(yè)進行分析與修正的過程。這些經(jīng)濟活動事項，有的會發(fā)生成本，有的不會發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價值，即增值作業(yè)（ Value— added Activity），有的不能創(chuàng)造附加價值，即非增值作業(yè)（ non Valueadded Activity）。②作業(yè)貫穿于動態(tài)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部與外部的作業(yè)鏈。表示為：產(chǎn)品的研究與開發(fā) → 產(chǎn)品設(shè)計 → 產(chǎn)品生產(chǎn) → 營銷配送 → 售后服務(wù)。該理論認為：作業(yè)是由組織內(nèi)消耗資源的某種活動或事項。 成本動因有兩種形式：①資源動因（ resource driver） ,是指決定一項作業(yè)所耗費資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費間的因果關(guān)系。在傳統(tǒng)的成本會計中以部門進行各類制造費用的歸集，而在作業(yè)成本法中，將每一個作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個成本庫。但由于當時但人們已習(xí)慣于傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)，難以接受新的概念與方法，作業(yè)成本法沒有得到進一步的發(fā)展。 1984 年，美國的 羅賓 ? 庫珀（ Robin Cooper）和羅珀特 ? 開普蘭（ Robert ） 兩位教授在前人的基礎(chǔ)上， 對 ABC 的現(xiàn)實意義、動作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面、深入的分析， 系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法。許多企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進行庫存估價、產(chǎn)品定價、制造或采購決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)績評價及客戶盈利性分析等方面。為了加強控制、促進節(jié)約、保證費用歸集的正確性，直接材料從數(shù)量到價格等各個方面，都必須按成本核算的原則和要求，認真對待。作業(yè)的鑒定與劃分是設(shè)計作業(yè)成本核算系統(tǒng)的難點與重點，作業(yè)劃分得當，能確保作業(yè)成本信息系統(tǒng)的正確度與可操作性。 本案例中的核算系統(tǒng)以每一個生產(chǎn)車間的每一套生產(chǎn)裝置為一個成本庫，根據(jù)成本庫中各作業(yè)所消耗資源的多少，歸集各作業(yè)發(fā)生的費用。 （ 5）成本動因費率計算 成本動因 費率是指單位成本動因所引起的制造費用的數(shù)量?？傊鳂I(yè)成本計算不僅可以為管理者提供相對準確的費用分配信息，而且可以獲得較為準確的、易于理解的獲利能力信息；不僅可以提供過程成本信息，而且可以提供各項主要作業(yè)成本信息；不僅可以改善成本計算與分析過程，而且可以揭示作業(yè)、資源在增加顧客價值中的作用。正是在產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)決定生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對顧客提供的價值的大小。 （ 3）作業(yè)成本計算抓住了形成產(chǎn)品成本的主要動態(tài)因素進行分析計算，從而改變了傳統(tǒng)成本計算中實際成本的計量方法，提供了相對準確的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本計算認為在傳統(tǒng)成本制度下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品毛利往往被低估，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品毛利往往被高估。目前，擁有固定資產(chǎn) 億元，原油一次加工能力 350萬噸 /年。生產(chǎn)裝置主要有常減壓裝置、催化裂化裝置、延遲焦化裝置、汽柴油加氫精制裝置、催化重整裝置等 20 余套主要裝置以及配套儲運設(shè)施和完善的水、電、汽、風(fēng)、污水處理等輔助生產(chǎn)設(shè)施。原油加工過程中，要經(jīng)過高溫、高壓處理，尤其在環(huán)保要求日益嚴格的今天，高溫、高壓的臨氫裝置所占的比重在逐年增加，而且無論是煉油過程中的半成品、成品，還是過程中使用的各種溶劑、催化劑、助劑等絕大多數(shù)屬于易燃、易爆物質(zhì)，它們大多以氣體和液體形式存在，極易泄漏和揮發(fā)。 (3)作業(yè)的連續(xù)性和復(fù)雜性。 (4)產(chǎn)品的多樣性。目前， DCS 在煉油企業(yè)得到了普遍應(yīng)用，并正在逐步實行先進控制，實現(xiàn)在線實時優(yōu)化，提升裝置控制水平。面對這種危機，滄煉提出了“向管理要安全生產(chǎn)、向管理要經(jīng)濟效益、向管理要生存空間，向管理要發(fā)展前途”的口號，加強了成本管理，加大了在計量方面的投入及管理力度。每月按照集團公司公布的原油、各種化工原材料、成品油和半成品的市場價格對各個單位原材料和“產(chǎn)品 ”進行定價，無價格的“產(chǎn)品”根據(jù)相關(guān)產(chǎn)品的價格進行推算定價。各個單位再通過內(nèi)部的班組核算工作的開展，使責(zé)任逐步分解，最后落實到崗位，調(diào)動全體員工降本增效的積極性，最終促進滄煉的各項經(jīng)濟技術(shù)指標和經(jīng)濟效益的提高。 3． 4． 3 模擬法人獨立會計核算體系的核算依據(jù) 核算遵循的原則 （ 1）分期核算原則 分期核算原則，主要是分清當月發(fā)生和當月負擔的成本費用的界限，從時間上確定各個成本計算期的費用和產(chǎn)品成本的界限，保證成本核算的正確性。 （ 3）一致性原則 核算中采用的各種處理方法，包括材料的計價、分類；費用的分配、歸類；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本計算等必須前后期一致，不得隨意變動。對于產(chǎn)品成本計算來說，凡應(yīng)當由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，不管其是否支付，均應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，即使在本期支出，也不能計入本期產(chǎn)品成本。 3． 4． 4 模擬法人獨立會計核算 體系的核算內(nèi)容 滄煉所屬基本生產(chǎn)車間具有相同生產(chǎn)特點，即順序式連續(xù)生產(chǎn)，在同一裝置中用同一種或幾種原料油生產(chǎn)兩種或兩種以上的石油聯(lián)產(chǎn)品。 （ 2）半成品：指一個基本生產(chǎn)車間已經(jīng)加工完畢，待轉(zhuǎn)入下一基本生產(chǎn)車間繼續(xù)加工或暫時入庫的自制 半成品，包括可供出售的自制半成品。 ③燃料：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的各種燃料。 （ 3）制造費用： 各基層單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。原料、化工材料出庫投入到裝置中記入直接材料成本項目中；消耗材料、維修材料領(lǐng)用記入制造費用；從外部直接采購不辦理車間庫存手續(xù)的材料或發(fā)生的各項費用（如辦公費、差旅費等）按照考核支票直接記入制造費用。 材料成本差異率計算公式如下： 本月成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月入庫材料的成本差異）247。 待攤費用應(yīng)按照費用項目的收益期限分期攤?cè)敫髟鲁杀?、費用中。 各生產(chǎn)單位按規(guī)定的裝置技術(shù)系數(shù)計算聯(lián)產(chǎn)品成本，其計算方法如下： ①月終根據(jù)有關(guān)成本、費用科目，按 成本項目匯集計算出車間聯(lián)產(chǎn)品總成本。 表 31列出常減壓 裝置部分產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù) 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品價格系數(shù) 產(chǎn)品成本分攤系數(shù) 石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 3． 4． 6 模擬法人獨立會計核算體系的控制考核 模擬核算的利潤、成本的計算隨市場價格變化實行動態(tài)模擬。不同的加工方案雖然最終產(chǎn)品為同一產(chǎn)品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計算法將很難得到產(chǎn)品的準確成本信息。 五個環(huán)節(jié)的工作是圍繞 一個核心，以兩個基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，通過兩個保障有利保障下具體展開。 ② 根據(jù)原油及原料油性質(zhì)、產(chǎn)品市場價格進行相關(guān)綜合效 益的測算，確定加工流程及月度生產(chǎn)計劃。 ② 以常減壓裝置作為一個作業(yè)成本庫，進行直接成本費用的歸集。表 31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表 表 31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表 單位：煉油一部常減壓裝置 金額單位：元 項 目 行次 本月預(yù)算數(shù) 本月實際數(shù) 本月預(yù)算與實際的對比 數(shù)量 單價 金額（元） 數(shù)量 單價 金額 一、原料 1 227, 1, 430,664, 226, 1, 422,845, 7,819, 二、現(xiàn)金操作成本 19 4,157, 4,207, 50, （一）變動費用小計 20 3,088, 2,723, 364, 外購輔助材料 21 296, 100, 196, 其它化工原料 23 296, 9, 100, 196, 外購動力 24 1,374, 1,357, 17, （ 1）水 25 340, 373, 32, 新鮮水（噸） 26 3, 1, 5, 2, 循環(huán)水（噸） 27 874, 311, 681, 242, 68, 軟化水（噸） 28 2, 26, 11, 124, 98, （ 2）風(fēng)（立方米） 29 161, 24, 94, 14, 9, （ 4）電（千瓦時） 31 1,633, 653, 1,537, 615, 38, （ 5）蒸氣（噸） 32 7, 356, 7, 355, 1, 外購燃料 34 1,416, 1, 1,265, 151, 燃料氣（噸） 36 1, 1,416, 1, 1,265, 151, （ 二）不含折舊固定費用 38 1,068, 1,484, 415, 修理費 39 249, 353, 104, （ 1）維修費 1 40 229, 353, 124, （ 2）維修費 2 41 20, 20, 員工費用 44 132, 132, 其中：工資 45 97, 97, 福利費 46 13, 13, 失 (待 )業(yè)保險 47 1, 1, 勞動保險費 48 19, 19, 其中：基本養(yǎng)老保險 49 19, 19, 表 31續(xù) 單位：煉油一 部常減壓裝置 金額單位：元 項 目 行次 本月預(yù)算數(shù) 本月實際數(shù) 本月預(yù)算與實際的對比 數(shù)量 單價 金額（元） 數(shù)量 單價 金額 其他管理銷售費用 53 686, 997, 310, （ 2）財產(chǎn)保險費 55 77, 62, 14, 其中：安保基金 56 77, 62, 14, （ 3）排污 費 57 500, 751, 251, （ 8）物料消耗 62 6, 2, 4, （ 9）低值易耗品 63 （ 10）差旅費 64 3, 2, （ 11）辦公費 65 1, （ 12）業(yè)務(wù)招待費 66 （ 13）會議費 67 （ 14）通訊費 68 （ 15）工會經(jīng)費 69 1, 1, （ 17）勞動保護費 71 13, 13, （ 18）住房公積金 72 11, 11, （ 24）印刷費 85 （ 25）車 輛使用費 86 （ 27）化驗計量費 88 80, 73, 6, （ 42）勞務(wù)用工 99 5, 74, 69, 三、折舊、耗減及攤銷 101 868, 868, 折舊費 102 868, 868, 四、財務(wù)費用 104 339, 339, 五、完全費用合計 105 5,365, 5,416, 50, 六、單位現(xiàn)金操作成本 106 七、單位完全費用 107 注： ① 完全費用為 現(xiàn)金操作成本（即 變動費用、制造費用）、 折舊、耗減及攤銷以及財務(wù)費用之和 ② 總生產(chǎn)成本為原料、現(xiàn)金操作成本與折舊費