變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究-預(yù)覽頁
【正文】 研究綜述1936年，美籍英國會計學(xué)家喬納森自此之后變動成本法的理論得到不斷完善，關(guān)于這種方法的相關(guān)研究也逐漸躲起來。目前，我國關(guān)于變動成本法的研究成果大多集中在應(yīng)用研究方面，包括整體的應(yīng)用研究，和在具體的企業(yè)管理環(huán)節(jié)如成本管理、經(jīng)營決策中的研究；以及與其他成本管理方法的對比研究，比如作業(yè)成本法、完全成本法、制作成本法等。根據(jù)這種成本計算模式的要求，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本僅指變動的生產(chǎn)成本，固定的生產(chǎn)成本則不在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本范圍之內(nèi)。變動成本法能夠大大降低因完全成本法的事后管理模式造成的管理風(fēng)險和損失，在企業(yè)管理的全程中實現(xiàn)完整地預(yù)測、控制和管理。首先，變動生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中具有唯一性，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括且只包括變動生產(chǎn)成本。其次，與變動生產(chǎn)成本相對應(yīng)的固定生產(chǎn)成本在對應(yīng)屬性上應(yīng)當(dāng)是期間成本。在成本管理中，變動成本法的優(yōu)越性又被具體體現(xiàn)在不同的細節(jié)之處，對于企業(yè)的生存與發(fā)展起到了積極的推動作用。運用變動成本法計算企業(yè)利潤過程中，與產(chǎn)品成本呈正比例關(guān)系的是產(chǎn)品的銷售量而不是生產(chǎn)量。根據(jù)這種要求，企業(yè)在核算生產(chǎn)成本的過程中只需要分配直接材料費用，這樣就大大降低了成本核算工作的數(shù)量和難度，成本核算環(huán)節(jié)被簡化。不過，對于企業(yè)本身來說，這種決策行為并不一定都是正確的。原因在于，邊際貢獻是衡量虧損產(chǎn)品能否為企業(yè)創(chuàng)造利潤的標(biāo)志，如果虧損產(chǎn)品仍存在邊際貢獻，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)，一旦突然停產(chǎn)，極有可能給企業(yè)其他正在生產(chǎn)的產(chǎn)品造成損失。根據(jù)變動成本法調(diào)整成本，不但可以快速發(fā)現(xiàn)和調(diào)整成本決策管理與成本核算中的不合理成分，而且企業(yè)管理者也可以從中獲取真實可信的信息作為經(jīng)營決策的依據(jù)，最終做出正確的成本管理判斷和行為。2014年度，公司在原來的完全成本法基礎(chǔ)上，加入變動成本法的管理模式，在成本管理方面取得了一定的進步和成績。第四步，完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制流程，充分發(fā)揮財務(wù)部門的宏觀調(diào)控和指導(dǎo)作用，財務(wù)部門依靠會計數(shù)據(jù)來判斷和確定產(chǎn)品的銷售量和生產(chǎn)量，包括目標(biāo)銷售量。A產(chǎn)品在2013年和2014年的市場銷售價格一致，都是30萬元，單位變動性銷售費用是6萬元，單位變動性成本是12萬元，這兩年中企業(yè)在A產(chǎn)品生產(chǎn)中的固定性制造費用都是3億。4500）450014000=13000萬元 變動成本法2013年營業(yè)利潤：4500（30612）3000014000=10000萬元2014年營業(yè)利潤：5000（30612）3000014000=16000萬元經(jīng)過計算可以得出，這兩種不同的成本計算方法核算的企業(yè)總體利潤是相同的，但是根據(jù)每年的實際情況變化，就出現(xiàn)了利潤的分化。（一）企業(yè)應(yīng)用變動成本法的優(yōu)點貼合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際相比傳統(tǒng)的成本管理方法，變動成本法更加貼近企業(yè)實際，企業(yè)根據(jù)變動成本法能夠較為準(zhǔn)確地把握業(yè)務(wù)量與生產(chǎn)經(jīng)營利潤中間的聯(lián)系，并在現(xiàn)實情況的基礎(chǔ)上，預(yù)估生產(chǎn)成本和銷售的臨界點，以及應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)的目標(biāo)銷售數(shù)量。通過對變動成本和固定成本控制的不同部門分工，實現(xiàn)了職責(zé)明了，考核也更有針對性，有利于提高成本費用的控制效率。數(shù)據(jù)不符合報表編制要求，影響利潤完全成本法在我國被應(yīng)用已久，我國都是根據(jù)完全變動法確定的通用財務(wù)報表編制，而使用變動成本法則違反了原有的財務(wù)報表編制的要求，計算數(shù)據(jù)精確性很難完全保證。五、企業(yè)應(yīng)用成本變動法的建議（一）正確劃分固定成本和變動成本在應(yīng)用變動成本法的過程中，管理者往往會面臨如何正確區(qū)分固定成本和變動成本的問題，在某些成本項目上，這兩種類型之間的界限并不明顯，可能會很難準(zhǔn)確劃分，針對這一難題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身產(chǎn)品的實際情況進行克服和解決。與此同時，劃分兩種成本的方法與流程并不是一成不變的，而是要根據(jù)具體情況的變化適時進行調(diào)整，比如在企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)和產(chǎn)品的生產(chǎn)特點發(fā)生變化時，要積極優(yōu)化劃分成本的計算方法。只有這樣，才能讓更多的企業(yè)和管理者認(rèn)可變動成本法，有更強的意愿去應(yīng)用和實施變動成本法。六、結(jié)論變動成本法在我國企業(yè)成本管理中的應(yīng)用還處于起步階段，這一全新的管理模式還有很多地方值得改進和完善。參考文獻[1]：立信會計出版社，2007[2]：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008[3]：[碩士學(xué)位論文].太原：山西財經(jīng)大學(xué)，2010[4]，2014（27）:233234[5]吳少武，陳魯寧，——，2012（08）：130131[6]，2010（33）：206207[7]，2010（5）:91[8]，2014（6）：2324[9]，2013（20）：231232[10]，2014（09）：2425[11]，2013（07）：3940[12]，2010（11）：3435[13]，2014（12）：157158[14]，2010（23）：277278[15]吳羽，辛永青，2012（18）：676813
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