【正文】 零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設計作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本中直接費用含量較高時，這種成本性態(tài)分析可以比較準確地反映成本變化的原因。長期變動成本往往隨作業(yè)(如：生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項目)的變動而變動，故以非產(chǎn)量基礎(如：檢驗小時、定購次數(shù)、整備次數(shù))作為成本動因宋歸屬成本。 1．對變動成本法的影響 變動成本法以傳統(tǒng)成本性態(tài)分析將成本劃分為固定成本與變動成本為前提，將與產(chǎn)量變動無關的固定成本視作期間成本，將與產(chǎn)量成正比例變動的變動成本作為產(chǎn)品成本，其目的是適用于短期決策的需要。李認為變化的原因主要有兩個：一是在總制造成本中，變動成本的比重越來越小，特別是那些技術(shù)先進的組織，變動成本的比重低于10％；二是把各項固定費用按期間歸集處理，并不能為控制日益增長的固定成本提供良策。與作業(yè)成本法相適應的本量利模型為： R=PSI—VlSI—V2S2—……—VnSn—F R——稅前利潤 P——銷售單價 V1——單位產(chǎn)量變動成本 S1 傳統(tǒng)的相關成本決策分析往往將固定成本作為非相關成本而在決策中不予考慮。因此，在給定管理決策所影響的成本動因條件下，作業(yè)成本法有利于較準確地建立模式的“如果——怎樣”分析，產(chǎn)生未來型信息。作業(yè)成本法以作業(yè)為立足點，通過分析作業(yè)間的鏈接關系可更好地解釋決策間的相互聯(lián)系與影響，為分析、掌握長期戰(zhàn)略決策最相關信息——長期變動成本創(chuàng)造條件。作業(yè)成本法從開闊的視野研究投入與產(chǎn)出間的關系，追蹤資源消耗作業(yè)的動態(tài)過程，從根源上對成本進行控制，影響了執(zhí)行會計的上述組成部分。 作業(yè)成本法強調(diào)作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。 特別是運用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責任中心細分若干個子中心，這樣，各部門將不可避免地出現(xiàn)同質(zhì)子中心，如部門的設備維護、質(zhì)量控制等作業(yè)中心。 作業(yè)成本法關注成本發(fā)生的前因后果，強調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動，以是否增加顧客價值為標準，將作業(yè)區(qū)分為不增值作業(yè)及增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分為不增值作業(yè)成本及增值作業(yè)成本。因此，增值作業(yè)成本為作業(yè)標準消耗量與單位作業(yè)標準價格的乘積，代表標準成本；而不增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異。2．3作業(yè)成本法融合的先進管理思想作業(yè)管理作業(yè)管理以顧客需求和顧客價值為著眼點，以消除遏制不增加顧客價值的作業(yè)為方向。過程分析有利于找出企業(yè)業(yè)務活動中各個環(huán)節(jié)上的癥結(jié)，提高業(yè)務活動各個環(huán)節(jié)的效率。其二，使企業(yè)整體成為多個局部的動態(tài)有機結(jié)合，而不再是局部的簡單總和，這有助于企業(yè)協(xié)調(diào)局部關系，實現(xiàn)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善，也有助于實現(xiàn)“業(yè)務的根本革新”。但是，作業(yè)成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，并不絕對為環(huán)境條件所限制。此后，作業(yè)成本系統(tǒng)的設計可以按以下五個步驟進行： 第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源 分析生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源可以從賬目和預算科目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點將賬目和預算科目進行組合或分解，從而將消耗的資源重新分類。在作業(yè)認定的同時，可以發(fā)現(xiàn)并消除一些不增值作業(yè)。作業(yè)鏈的描述可以以業(yè)務為導向，跟蹤資源耗費向已認定作業(yè)的轉(zhuǎn)移，描述作業(yè)與作業(yè)以及作業(yè)與產(chǎn)品的聯(lián)系，如下圖所示：作業(yè)D作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C作業(yè)G作業(yè)F作業(yè)H作業(yè)E作業(yè)J作業(yè)I產(chǎn)品1產(chǎn)品2 作業(yè)鏈描述旨在明確作業(yè)間的鏈接關系，著眼于成本發(fā)生的前因后果，為成本控制和作業(yè)鏈重新構(gòu)建服務。 第四步，成本動因的選擇 成本動因的選擇分為兩個層次，一是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗，選擇資源動因；二是根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，選擇作業(yè)動因。 企業(yè)設計并推行作業(yè)成本法時，應注意以下三點： 1．認識作業(yè)成本法的本質(zhì)與現(xiàn)行成本計算、管理方法的差異，設計作業(yè)成本系統(tǒng)妻從企業(yè)自身的特點和獨特需要出發(fā)。企業(yè)應適應買方市場的環(huán)境特點，深入開展增值性分析、因果聯(lián)系分析，關注增值性及成本與產(chǎn)品服務、顧客的因果聯(lián)系，以高質(zhì)量、低成本、適銷對路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。根據(jù)這一結(jié)論，對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也很低的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當提高售價，賺取高額利潤；對那些產(chǎn)量高、復雜程度低、市場競爭激烈的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當降低售價，擴大市場占有率，賺取較高利潤。 5．企業(yè)可根據(jù)導致成本發(fā)生的不同作業(yè)，采用多個分配標準分配間接成本，提供相對準確的成本信息，而不再局限于直接人I或機器工時標準。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復雜，公司每年銷售4000件。4． 1傳統(tǒng)成本計算法公司有關的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造費用（元）3894000年直接人工工時（小時）30000800008000118000在傳統(tǒng)成本計算法下，ART公司以直接人工工時為基礎分配制造費用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計年直接人工工時30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費用99000026400002640003894000采用傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費用9900002640000264000合計20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021264． 2公司的定價策略及產(chǎn)品銷售方面的困境公司的定價策略公司采用成本加成定價法作為定價策略，按照產(chǎn)品成本的125％設定目標售價，如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本目標售價（產(chǎn)品成本125％）實際售價 產(chǎn)品銷售方面的困境 近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。即使在250元這一價格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品Z的市場上無力與公司競爭。4． 3作業(yè)成本計算法1．管理人員經(jīng)過分析，認定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質(zhì)作業(yè)成本庫，然后將間接費用歸集到各作業(yè)成本庫中。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本。如果售價不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品Z。管理人員對零件自制或外購進行了決策分析。因為自制差別成本113820元，大于外購差別成本106000元，外購零件可節(jié)約7820元。4．7彈性預算傳統(tǒng)方法下的彈性預算編制彈性預算的方法是：對于直接材料和直接人工，以預算期內(nèi)多種可能完成的產(chǎn)量為基礎，分別乘以單位產(chǎn)品預計的直接材料成本、直接人工成本，得到基于不同生產(chǎn)水平的預算數(shù)。計算公式是： 彈性預算二單位作業(yè)成本X作業(yè)量+固定費用預算總額作業(yè)成本法下產(chǎn)品X的彈性預算如下：項目成本動因變動費用固定費用（元）業(yè)務量及其成本單位產(chǎn)品變動成本（元）業(yè)務量成本（元）業(yè)務量成本（元）直接材料產(chǎn)量501000050000015000750000直接人工產(chǎn)量601000060000015000900000裝配機器小時950026790014250401850材料采購定單數(shù)量10100010000200020000材料處理材料移動6080048000160096000起動準備準備次數(shù)10002002000400質(zhì)量控制檢驗小時3500736757000147350產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)2550012500100025000工程處理工程處理時間1100019250022000385000管理－130000130000130000合計18347752855600作業(yè)成本法下的彈性預算金額與傳統(tǒng)法下的彈性預算金額有很大的差異，預算金額不同意味著評價標準不同，直接影響業(yè)績評價和成本控制。