作業(yè)成本法的原理與應(yīng)用模式(參考版)
2025-06-26 13:59本頁面
【正文】 作業(yè)成本法提供了相對準(zhǔn)確的信息，使業(yè)績評價更加客觀、公正、明細(xì)，為公司加強(qiáng)成本控制和改善生產(chǎn)經(jīng)營提供了更好的基礎(chǔ)。產(chǎn)量為100000件時，以彈性預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的績效報告如下：產(chǎn)品X項目實際成本（元）預(yù)算成本（元）預(yù)算差異（元）直接材料500000500000－直接人工58000060000020000 F裝配28200026790014100 U材料采購12000100002000 U材料處理42000480006000 F起動準(zhǔn)備200200－質(zhì)量控制842007367510525 U產(chǎn)品包裝10000125002500 F工程處理17500019250017500 F管理1290001300001000 F合計1814400183477520375 F在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品X的預(yù)算差異為有利差異，而在傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品X的預(yù)算差異為不利差異，與作業(yè)成本法下的評價結(jié)果大相徑庭。但制造費用的預(yù)算不再以單一的機(jī)器工時為基礎(chǔ)，而是以多個成本動因為基礎(chǔ)，使制造費用的預(yù)算明細(xì)化。對于制造費用，根據(jù)有關(guān)分析，以機(jī)器工時為基礎(chǔ)得到預(yù)算數(shù)。 傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品X的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測如下：單位產(chǎn)銷量變動成本（元）固定成本（元）直接材料50直接人工60變動制造費用固定制造費用400000單價（元）金額（元）售價目標(biāo)利潤708200預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量為： 708200+400000X＝ ＝12000（件）（50+60+）作業(yè)成本法下，產(chǎn)品X的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測如下：成本動因單位作業(yè)成本（元）作業(yè)量固定成本（元）直接材料產(chǎn)量（件）50直接人工產(chǎn)量（件）60裝配機(jī)器小時（小時）10000材料采購定單數(shù)量（張）101200物料處理材料移動（次數(shù)）60700起動準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）1000質(zhì)量控制檢驗小時（小時）4000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）25400工程處理工程處理時間（小時）10000管理－129000單位（元）金額（元）售價目標(biāo)利潤708200預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量為： 738200+ *10000+10 *1200+60 *700+ * 1000+ * 4000+25*400+*10000X＝—（50十60）＝8831(件) 作業(yè)成本法下達(dá)到目標(biāo)利潤的預(yù)測產(chǎn)銷量為8831件，明顯與傳統(tǒng)本量利模型預(yù)測的結(jié)果12000件不同。作業(yè)成本法提供了相對準(zhǔn)確的信息，使管理人員避免了不當(dāng)?shù)臎Q策。 經(jīng)過作業(yè)成本計算，管理人員發(fā)現(xiàn)有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預(yù)計制造成本如下所示：成本動因單位作業(yè)成本作業(yè)量直接材料產(chǎn)量（件）10000直接人工產(chǎn)量（件）10000裝配機(jī)器小時（小時）800材料采購定單數(shù)量（張）600物料處理材料移動（次數(shù)）120起動準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）200質(zhì)量控制檢驗小時（小時）100產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）20作業(yè)成本法下自制與外購分析：自制差別成本直接材料 （10000） 6000直接人工 （10000） 24000 裝配 （800） 22560材料采購 （60010） 6000物料處理 （12060） 7200起動準(zhǔn)備 （500） 100質(zhì)量控制 （200） 4210產(chǎn)品包裝 （15025） 3750專屬固定成本 40000 合計 113820外購差別成本 （10000） 106000外購零件節(jié)約的成本 7820 利用作業(yè)成本法提供的信息進(jìn)行分析后，管理人員的結(jié)論是選擇外購零件SFA。 1．根據(jù)傳統(tǒng)成本計算法提供的信息，這種零件的預(yù)計制造成本如下：單位零件成本成本總額直接材料直接人工變動制造費用共耗固定成本30000傳統(tǒng)方法下自制與外購分析：自制差別成本直接材料 （10000） 6000直接人工 （10000） 24000 變動制造費用 （10000） 26000專屬固定成本 40000 合計 96000外購差別成本 購買成本 （10000） 106000自制零件節(jié)約的成本 10000上述成本項目中，共耗固定成本是非相關(guān)成本，在分析中不予考慮。由于公司有多余的生產(chǎn)能力且無其他用途，只需再租用一臺設(shè)備即可制造這種零件，設(shè)備的年租金為40000元。 單位：元產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計算法）產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計算法）目標(biāo)售價（傳統(tǒng)成本計算法下產(chǎn)品成本125％）目標(biāo)售價（作業(yè)成本計算法下產(chǎn)品成本125％）實際售價ART公司的管理人員利用作業(yè)成本計算法取得較傳統(tǒng)成本計算法更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，對公司的定價策略進(jìn)行了及時調(diào)整，并進(jìn)一步利用作業(yè)成本計算法提供的相對準(zhǔn)確的信息對公司的其他決策進(jìn)行分析調(diào)整。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標(biāo)售價過低。公司現(xiàn)有的328元的實際售價與目標(biāo)售價基本吻合。這為公司目前在產(chǎn)品Y方面遇到的困境提供了很好的解釋。歸集的結(jié)果如下表所示：制造費用金額（元）裝配1212600材料采購200000物料處理600000起動準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400
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