【正文】 　　【例單選題】在檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關(guān)程度時，則擬合優(yōu)度為（單選題】一般用于某一特殊訂單或新產(chǎn)品試制的作業(yè)動因為（　　　　【知識點3】作業(yè)成本法的應(yīng)用　　【16—2】某服裝企業(yè)的生產(chǎn)分為三個步驟進(jìn)行，原來按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本?！　。ǘ┙⑼|(zhì)組和成本庫　　經(jīng)過對作業(yè)清單中各項作業(yè)的分析，該企業(yè)確定如下作業(yè)同質(zhì)組和成本庫：　　——作業(yè)1　　——作業(yè)2　　——作業(yè)3　　、鎖眼作業(yè)——作業(yè)4　　——作業(yè)5　　——作業(yè)6　　（三）作業(yè)成本與作業(yè)動因相關(guān)性的檢查　　由于傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)往往不能全面提供測試所需資料，在實施作業(yè)成本法之初，進(jìn)行該項工作具有一定困難?！　∈紫龋匦略O(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。在該科目下，按作業(yè)成本庫名稱設(shè)置明細(xì)科目，具體包括“樣板制作”、“生產(chǎn)準(zhǔn)備”、“機(jī)器縫紉”、“手工釘扣、鎖眼”、“檢驗”和“車間管理”等6個明細(xì)科目。鑒于實施作業(yè)成本法之初，制定預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率的有關(guān)資料不完備，故按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本。036　　，計算作業(yè)成本分配率，結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本。0005498001080　　　　　　檢驗時間（小時）6　　　　　　176　　　　實際產(chǎn)量預(yù)計單價7　　　　　　　　　　　　400012220850　　西服耗用作業(yè)動因9332000　　夾克耗用作業(yè)動因10581000　　西服分配作業(yè)成本11600007900028870084表16—8以作業(yè)成本——樣板制作作業(yè)（作業(yè)1）為例，列示了作業(yè)成本明細(xì)賬的登記與結(jié)轉(zhuǎn)。項　目行次產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本1　238036300合計3　14002020000單位產(chǎn)品成本5　850　　7801400　　表16—10　　　　成本計算表　　產(chǎn)品名稱：夾克　　207年1月　　　單位：元　　690本月發(fā)生成本2　　504700合計3　　565600完工產(chǎn)品成本4700430700單位產(chǎn)品成本5　　615　　1600303　?。ɑ蛘＃┳鳂I(yè)成本分配率時作業(yè)成本的分配　　采用預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率與按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的主要區(qū)別在于作業(yè)成本的分配方法和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，除此之外，二者沒有區(qū)別?？p紉車間208年制定的各項作業(yè)成本的預(yù)算分配率如表16—11所示。000350005600001500149708000　　　夾克耗用581600000414000266670　　　　　　　　人工工時（小時）5　　　　　　1400035445600400168650夾克分配的作業(yè)成本12105000670004202002520006220調(diào)整率15%%%%%%　西服作業(yè)成本調(diào)整額161夾克作業(yè)成本調(diào)整額172　　（2）相關(guān)賬務(wù)處理　　對于按預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本而產(chǎn)生的作業(yè)成本差異，有兩種不同的處理方法?！　鹘y(tǒng)成本管理的對象主要是產(chǎn)品，關(guān)注的重點是如何降低產(chǎn)品成本，而不涉及作業(yè)；而作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)，并把關(guān)注的重點放在作業(yè)上。　　傳統(tǒng)成本管理，關(guān)注的是在經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)之上，采取各種手段和措施來控制這些成本，而忽視實際發(fā)生的成本中存在的非增值成本。但是，檢驗作業(yè)的成本不能增加客戶價值?！　局R點5】產(chǎn)品盈利分析　　在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜且制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的企業(yè)中，使用傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲?！　∵\(yùn)用作業(yè)成本管理方法進(jìn)行產(chǎn)品的盈利情況分析，首先應(yīng)確定分析的對象是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本。計算題】CG公司常年生產(chǎn)普通電話和無繩電話兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。制造過程為半機(jī)械化流水線，需要人工控制點焊機(jī)焊接元器件，人工進(jìn)行組裝整機(jī)。特別是無繩電話產(chǎn)量雖低，但銷售利潤水平較高。具體過程如下：　　　　為便于分析，將傳統(tǒng)成本計算方法下的有關(guān)產(chǎn)品成本資料進(jìn)行整理，剔除非正常因素的影響。項　目產(chǎn)品名稱合計普通電話無繩電話月平均產(chǎn)量（部）188007000975194009069然后，將產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中發(fā)生的各項作業(yè)進(jìn)行分類，建立若干成本庫。具體見表16—15及表16—16。000發(fā)放材料480計3計30006800月平均生產(chǎn)批次（次）246每批產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)備調(diào)整（次）246每批產(chǎn)品完工質(zhì)量抽檢（次）246工程成本分?jǐn)偅?）40%60%100%售后服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偅?）　100%100%　　表16—15和表16—16中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的計算機(jī)系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)，有關(guān)工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的復(fù)雜程度推斷，確認(rèn)普通電話和無繩電話分?jǐn)傇擁棾杀镜谋嚷蕿?0%和60%。000＝414000（元/次）　　普通電話應(yīng)分配成本＝150000（元）　?、郯l(fā)放材料作業(yè)　　發(fā)放材料作業(yè)成本分配率＝該作業(yè)成本庫成本/發(fā)放材料次數(shù)＝480000/6＝800004＝320000（元）　　無繩電話應(yīng)分配成本＝120680（元）　　無繩電話應(yīng)分配成本＝814000＝720000＝900　　表1617　　　　　作業(yè)成本計算　　　　　　　　　　　　207年　　　　單位：元　　按傳統(tǒng)成本計算方法計算的普通電話、（無繩電話的售后服務(wù)費(fèi)用60　　據(jù)此，企業(yè)可以重新考慮產(chǎn)品的定價。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應(yīng)考慮進(jìn)一步提高產(chǎn)品價格，將因訂貨批量過少而增加的成本由客戶承擔(dān)。那么，什么情況下需要進(jìn)行這種分析呢？下列情形是進(jìn)行盈虧分析的信號：　　，利潤總額卻在下降；　　，但競爭對手的價格更是出人意料的低；　　，而競爭對手卻不愿意生產(chǎn)；　?。弧　?；；　　，理由是它們經(jīng)常打亂正常的生產(chǎn)秩序；　　，且不斷地大幅增長；　　，制造工藝復(fù)雜的產(chǎn)品，其加成率與其它產(chǎn)品相同，客戶愿意放棄與本企業(yè)競爭對手簽訂的合同，轉(zhuǎn)而購買本企業(yè)的產(chǎn)品等。生產(chǎn)分析的目標(biāo)是實現(xiàn)價值鏈的優(yōu)化，提高客戶價值，從而增加企業(yè)盈利?！　。ǘ┳鳂I(yè)分析　　作業(yè)分析是生產(chǎn)分析的主要內(nèi)容，是對生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)的系統(tǒng)、全面分析。同時符合以上三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)?！　〉牵@項作業(yè)是重復(fù)性的工作，前一項作業(yè)縫紉作業(yè)即可使加工對象達(dá)到目前的合格品狀態(tài)，因而它不符合第二條標(biāo)準(zhǔn)。　?。?）增值成本　?、俸x說明：增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應(yīng)該”發(fā)生的成本?！　、谟嬎愎剑骸　》窃鲋底鳂I(yè)的非增值成本＝非增值作業(yè)的固定成本總額＋非增值作業(yè)的變動成本總額　　增值作業(yè)的非增值成本＝（增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出數(shù)量－當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本【例　?。?）乙作業(yè)每年增值標(biāo)準(zhǔn)為1200小時，標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本為35元，實際產(chǎn)出900小時，非增值成本為9000元。非增值成本＝（800600）100＝20000（元）　?。?）非增值成本9000＝（1200900）標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本；由此可以得出，標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本＝30（元）。具體包括：　?。?）作業(yè)消除　　作業(yè)消除主要是針對非增值作業(yè)而言的。例如不合格品返工作業(yè)，產(chǎn)品合格率提高了，不合格的產(chǎn)品少了，對這項作業(yè)的需求也就降低了。需求降低后，則該部機(jī)器每個工作日的產(chǎn)出可供2臺風(fēng)扇使用。　?。?）作業(yè)選擇　　在采用不同作業(yè)可以達(dá)到相同目的的情況下，應(yīng)選擇成本最低的作業(yè)?！　　局R點7】資源耗用模型與短期經(jīng)營決策　　一、資源耗用模型的基本原理　　資源耗用模型，是一種建立在作業(yè)成本管理基礎(chǔ)之上的短期經(jīng)營決策模型。　　在資源耗用模型中，將作業(yè)所耗用的資源分為三類：按需求量隨時可取得的資源、預(yù)先取得的短期資源和預(yù)先取得的長期資源。這些訂單與其他正常合同訂單相比，往往附加一些特殊條件，價格也會與正常售價不同。計算題】假定YZ家具生產(chǎn)公司1月份接到本市某學(xué)校一份關(guān)于加工1　　根據(jù)這一份訂單，YZ公司預(yù)計了將要發(fā)生的各項作業(yè)，擬定了方案（見表16—21）。直接材料及作業(yè)名稱1000套課桌椅所需材料或作業(yè)數(shù)量資源類別作業(yè)閑置能力數(shù)量資源取得成本相關(guān)性相關(guān)成本（元）說明單價預(yù)計成本直接材料：密度板（平方米）3000按需取得—相關(guān)150450000每平方米150元鋼材（噸）10按需取得—相關(guān)350035000每噸3500元采購作業(yè)：詢價、選擇供應(yīng)商、訂貨等（人工工時）16預(yù)先取得（短期）60不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力外部運(yùn)輸（噸公里）1800按需取得—相關(guān)900產(chǎn)品設(shè)計作業(yè)：人工工時（小時）40預(yù)先取得（短期）100不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力使用電腦輔助設(shè)計系統(tǒng)（小時）20預(yù)先取得（長期）120不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)：人工工時（小時）50預(yù)先取得（短期）80不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力電力（30度/人工工時）3050＝1500按需取得—相關(guān)34500　　材料加工作業(yè)：機(jī)器工時（小時）10005＝5000預(yù)先取得（長期）6000不相關(guān)—　　新增作業(yè)﹤閑置能力人工工時（小時）10002＝2000預(yù)先取得（短期）3000不相關(guān)—　　新增作業(yè)﹤閑置能力電力（2度/機(jī)器工時）25000＝10000按需取得　相關(guān)330000　手工裝配作業(yè)：人工工時（小時）10006＝6000預(yù)先取得（短期）5000相關(guān)1800018000增加1名裝配工人，質(zhì)量檢驗作業(yè)（）1000＝200預(yù)先取得（短期）100相關(guān)1500015000增加1名檢驗員，產(chǎn)品倉儲作業(yè)（）1000＝300預(yù)先取得（長期）800不相關(guān)　　　新增作業(yè)﹤閑置能力產(chǎn)品運(yùn)輸作業(yè)：汽車運(yùn)輸（噸公里）5000預(yù)先取得（長期）15000不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力燃油（）5000＝500按需取得—相關(guān)52500每升燃油5元相關(guān)成本合計（元）　　　　　　　　　555900　　產(chǎn)品銷售收入（元）1000　　　　　　600600000　　預(yù)計利潤（元）　　　　　　　　　44100　　　?。ǘ┝慵灾婆c外購的決策　　企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力，有時需要進(jìn)行產(chǎn)品零件是繼續(xù)自己制造還是改為外購的決策。這是因為，一旦選擇了外購，就會造成長期性的作業(yè)能力閑置，造成預(yù)先取得的長期資源的浪費(fèi)，增加閑置能力成本。計算題】FL公司在同一條生產(chǎn)線上生產(chǎn)某產(chǎn)品所需的A、B、C、D由于市場上A零件的價格遠(yuǎn)低于本公司自制的成本，F(xiàn)L公司打算取消A零件的生產(chǎn)而使用外購零件，年需A零件300個。各項作業(yè)的產(chǎn)出能力、所耗費(fèi)的資源成本，以及A產(chǎn)品耗用各項作業(yè)的數(shù)量和應(yīng)承擔(dān)的各項資源成本，詳見表16—22。000）56000）1000　　　　1600其中：A零件耗用121200018000090600質(zhì)量檢驗作業(yè)（小時）1000　　　　1000　　　　其中：A零件耗用6　　表1623　　　A零件各項作業(yè)耗用資源及相關(guān)性　　　　單位：元從表16—24可以看出：若外購，零件相關(guān)成本為102故不應(yīng)外購A零件，而應(yīng)繼續(xù)自制。JX公司預(yù)先取得的長期資源是與縫紉作業(yè)相關(guān)的各類縫紉設(shè)備和廠房。表中的“單位成本合計”欄，是指產(chǎn)品耗用材料的單價和耗用作業(yè)的單位成本，其中“縫紉”作業(yè)單位成本是按季度預(yù)算作業(yè)總成本和24單　位制造成本夾克（件）西服（套）襯衣（件）耗用量單價成本（元）耗用量單價成本（元）耗用量單價成本（元）直接材料：　主要材料㎡16元/㎡40㎡40元/㎡1802㎡25元/㎡50輔助材料3㎡15元/㎡455㎡14元/㎡70　　　　　　　　　其他材料　　　　　　4　　　　　　10　　　　　　2作業(yè)成本：裁　　表1626　　　　　2007年第二季度銷售預(yù)測　　00012但是，能否實現(xiàn)最高銷售量關(guān)鍵在于資源提供作業(yè)產(chǎn)出的能力，即資源供應(yīng)量的大小。000（件）（小時/件）＝5000（件）（小時/件）＝2400＝14000（件）（小時/件）＝12000＋12000小時）比最低銷售量所需作業(yè)量（14這就是說，企業(yè)不能按可實現(xiàn)的最高銷售量來組織生產(chǎn)，必須放棄一部分臨時訂單或減少部分訂單的供應(yīng)數(shù)量。＝240（元/小時）