【導(dǎo)讀】成本管理提出了新的要求。企業(yè)而言是有很有意義的。系統(tǒng)進(jìn)行成本管理的模式淺作分析，探求利用ERP強(qiáng)大的信息平臺(tái)，特點(diǎn)確定成本管理戰(zhàn)略；樹立系統(tǒng)的成本控制意識(shí)，強(qiáng)化成本控制；充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用。激烈，制造企業(yè)的利潤(rùn)空間逐漸縮小。在這種情況下，制造企業(yè)成本。水平的高低直接決定著一個(gè)企業(yè)盈利能力的大小和競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱。長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　

【正文】 供應(yīng)鏈上 )的整個(gè)資源的利用 和管理，從而產(chǎn)生了新一代的管理理論與計(jì)算機(jī)系統(tǒng) — 企業(yè)資源計(jì)劃ERP。 ERP 的 正式命名是在 1990 年，美國(guó) Gartner Group 公司在當(dāng)時(shí)流行的上業(yè)企業(yè)管理軟件 MRPⅡ的基礎(chǔ)上，提出了評(píng)估 MRPⅡ的內(nèi)容和效果的軟件包，這些軟件包被稱 之為 ERP [18] 。從最初的定義來(lái)講， ERP 只是一個(gè)為企業(yè)服務(wù)的管理軟件，在這之后，全 球最大的企業(yè)管理軟件公司 SAP 在 20多年為企業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)ERP 的定義提 25 出了革命性的“管理 +IT”的概念，那就是 [19] 。 1)ERP 不只是一個(gè)軟件系統(tǒng)，而是一個(gè)集組織模型、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實(shí) 施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系； 2)ERP 使得企業(yè)的管理核心從在正確的時(shí)間制造和銷售正確的產(chǎn)品，轉(zhuǎn)移到了 在最佳的時(shí)間和地點(diǎn)，獲得企業(yè)的最大利潤(rùn)，這種管理方法和手段的應(yīng)用范圍也從 制造企業(yè)擴(kuò)展到了其他不同 的行業(yè)； 3)ERP 從滿足動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)展到了商務(wù)智能的引入，使得以往簡(jiǎn)單的事物處理 系統(tǒng)，變成了真正具有智能化的管理控制系統(tǒng)； 4)從軟件結(jié)構(gòu)而言，現(xiàn)在的 ERP 必須能夠適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)，可以支持跨平臺(tái)、多組 織的應(yīng)用，并和電子商務(wù)的應(yīng)用具有廣泛的數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)邏輯接口。 ERP 是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面的集成了 企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的全方位和 系統(tǒng)化的管理平臺(tái)。它不僅僅是信息系統(tǒng)，而且也是一種管理理論與管理思想。它 利用企業(yè)的所有資源 (包括內(nèi)部和 外部資源 )，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務(wù)創(chuàng)造最優(yōu)的 解決方案，最終運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 ERP 理論與系統(tǒng)是從 MRPⅡ發(fā)展而來(lái)的，它除了繼承 MRPⅡ的基本思想 (制造 供銷及財(cái)務(wù) )外，還大大擴(kuò)展了管理的模式，融合了離散型生產(chǎn)和流程式生產(chǎn)的特點(diǎn) 擴(kuò)大了管理的范圍，更加靈活或“柔性”的開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，適時(shí)的響應(yīng)市場(chǎng)需求。同 時(shí)它還融合了多種現(xiàn)代管理思想，進(jìn)一步提高了企業(yè)的管理水平與競(jìng)爭(zhēng)力。 ERP 的 主線同 MRPⅡ一樣都是計(jì)劃，但 ERP 已將管理的重心轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)上，在企業(yè)整個(gè)運(yùn) 營(yíng)過(guò)程中貫穿了運(yùn)營(yíng)成本控制的概念。 ERP 的管 理范圍涉及企業(yè)的所有供需過(guò)程， 是對(duì)供應(yīng)鏈的全面管理 [20]。企業(yè)運(yùn)作的供需鏈結(jié)構(gòu)如圖 所示。26 物流流入信息流物料流出 物流過(guò)程 市場(chǎng) 采購(gòu)加工銷售需 求市場(chǎng) 資金流過(guò)程 資金流入信息流資金流出 圖 數(shù)據(jù)來(lái)源：生產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理一體化 MRPⅡ， ERP 與企業(yè)管理， ERP 的優(yōu)勢(shì) 當(dāng)今時(shí)代，在全球競(jìng)爭(zhēng)激烈的大市場(chǎng)中，無(wú)論是流程式還是離散式的制造業(yè)， 無(wú)論是單件生產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)、少品種重復(fù)生產(chǎn)還是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品大量生產(chǎn)的制 造；制造業(yè)內(nèi)部管理都可能遇到以下一些問(wèn) 題：如企業(yè)可能擁有卓越的銷售人員推 銷產(chǎn)品，但是生產(chǎn)線上的工人卻沒(méi)有辦法如期交貨，車間管理人員則抱怨說(shuō)采購(gòu)部 門沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)他們所需要的原料；實(shí)際上，采購(gòu)部門的效率過(guò)高，倉(cāng)庫(kù)里囤積的 某些材料 10 年都用不完，倉(cāng)庫(kù)庫(kù)位飽和，資金周轉(zhuǎn)很慢；許多公司要用 6～ 13 個(gè)星 期的時(shí)間，才能計(jì)算出所需要的物料量，所以訂貨周期只能為 6～ 13個(gè)星期；訂貨 單和采購(gòu)單上的日期和缺料單上的日期都不相同，沒(méi)有一個(gè)是肯定的；財(cái)務(wù)部門不 信賴倉(cāng)庫(kù)部門的數(shù)據(jù)，不以它來(lái)計(jì)算制造成本。 不能否認(rèn)，以上這些情況正是我們大多數(shù)企業(yè)目前所面臨的一個(gè) 嚴(yán)峻的問(wèn)題， 然而，針對(duì)這一現(xiàn)象，我們又能有什么有效的辦法來(lái)解決它呢？――事實(shí)是，在中 國(guó)的企業(yè)界還沒(méi)有完全意識(shí)到這一問(wèn)題的嚴(yán)重性的時(shí)候，國(guó)外的ERP/MRPⅡ的軟件 廠商早已悄然地走進(jìn)了中國(guó)市場(chǎng)，并隨著時(shí)間的推移， ERP 開始逐漸被中國(guó)的企業(yè) 27 界、理論界所認(rèn)識(shí)。 到了現(xiàn)在，只要我們隨手翻翻有關(guān)管理、信息技術(shù)方面的報(bào)紙雜志，就會(huì)有大 量的、各式各樣的 MRPⅡ /ERP 廣告和相關(guān)報(bào)道躍然紙上。就在人們還在為到底什么 是 ERP 而感到困惑的時(shí)候，新一代的像 電子商務(wù)時(shí)代的 ERP、 IERP等概念又不斷 地迎面撲來(lái)。 事實(shí)上， ERP 所能帶來(lái)的巨大效益確實(shí)對(duì)很多企業(yè)具有相當(dāng)大的誘惑力。據(jù)美 國(guó)生產(chǎn)與庫(kù)存控制學(xué)會(huì)（ APICS）統(tǒng)計(jì)，使用一個(gè) MRPⅡ /ERP 系統(tǒng)，平均可以為企 業(yè)帶來(lái)如下經(jīng)濟(jì)效益 [21]： 1）庫(kù)存下降 30％～ 50％。這是人們說(shuō)得最多的效益。因?yàn)樗墒挂话阌脩舻膸?kù) 存投資減少 ~，庫(kù)存周轉(zhuǎn)率提高 50%。 2）延期交貨減少 80％。當(dāng)庫(kù)存減少并穩(wěn)定的時(shí)侯，用戶服務(wù)的水平提高了，使 使用 ERP/MRP II 企業(yè)的準(zhǔn)時(shí)交貨率平均提高 55%，誤期率平均降低35%，這就使銷 售部門的信譽(yù)大大提高。 3）采購(gòu)提 前期縮短 50％。采購(gòu)人員有了及時(shí)準(zhǔn)確的生產(chǎn)計(jì)劃信息，就能集中精 力進(jìn)行價(jià)值分析，貨源選擇，研究談判策略，了解生產(chǎn)問(wèn)題，縮短了采購(gòu)時(shí)間和節(jié) 省了采購(gòu)費(fèi)用。 4）停工待料減少 60％。由于零件需求的透明度提高，計(jì)劃也作了改進(jìn)，能夠做 到及時(shí)與準(zhǔn)確，零件也能以更合理的速度準(zhǔn)時(shí)到達(dá)，因此，生產(chǎn)線上的停工待料現(xiàn) 象將會(huì)大大減少。 5）制造成本降低 12％。由于庫(kù)存費(fèi)用下降，勞力的節(jié)約，采購(gòu)費(fèi)用節(jié)省等一系 列人、財(cái)、物的效應(yīng)，必然會(huì)引起生產(chǎn)成本的降低。 6）管理水平提高，管理人員減少 10％，生產(chǎn)能力提高 10％～ 15％。 [21] 從國(guó)內(nèi)的情況來(lái)看，中國(guó)的 MRPⅡ /ERP 行業(yè)自 1995至 1997年均增長(zhǎng)速度約為 27%，而 1998 年增長(zhǎng)速度競(jìng)高達(dá) 35%左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)注冊(cè)企業(yè)約有一千一 百萬(wàn)家，其中 10%為大型企業(yè)，在南方企業(yè)中，約有半數(shù)以上的大中型企業(yè)有采用 和購(gòu)買 ERP 產(chǎn)品的計(jì)劃，但中小型企業(yè)較少，而北方企業(yè)購(gòu)買 ERP產(chǎn)品則有逐漸增 28 加的趨勢(shì)。從整個(gè)國(guó)際上的情況來(lái)看，據(jù)美國(guó)權(quán)威市場(chǎng)預(yù)測(cè)研究機(jī)構(gòu)AMR Researc 宣布，全球 ERP 市場(chǎng)在近五年內(nèi)將以年綜合增幅 37%的速度發(fā)展 [21] 。 由以上的數(shù)字可以看出， ERP 無(wú)論是在中國(guó)，還是在全世界都掀起了一場(chǎng)關(guān)于 管理思想和管理技術(shù)的革命。更為值得注意的是，在 MRPⅡ還沒(méi)有被中國(guó)的企業(yè)界 人士所完全認(rèn)可之前，它卻已經(jīng)在短短的幾年時(shí)間內(nèi)一躍發(fā)展成為現(xiàn)今的電子商務(wù) 時(shí)代下的 ERP [23] 。因此，應(yīng)用 ERP 平臺(tái)，加強(qiáng)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等企業(yè)環(huán)節(jié)的管理 優(yōu)化成本核算，提升成本管理基礎(chǔ)，無(wú)疑將給我們?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中奮力搏擊的眾 多企業(yè)注入了新的血液。 ERP 中的成本管理 ERP 成本管理系統(tǒng)為制造業(yè)的生產(chǎn)成本核算與管理提供了強(qiáng)有力的工具。不同 的 ERP 產(chǎn)品的成本管理模塊 的具體內(nèi)容不一定相同，但一般而言，ERP 成本管理系 統(tǒng)提供成本分析、成本核算、成本預(yù)測(cè)等功能。 1）核算原理 在 ERP 中，成本的計(jì)算是通過(guò)物料清單 BOM CBill of Material)進(jìn)行的 [22] 。 BOM 中需要列明生產(chǎn)某一種產(chǎn)品需要的全部物料，將所有的物料按實(shí)際生產(chǎn)裝配過(guò)程進(jìn) 行分層排列，標(biāo)示每種物料的層次、編號(hào)、規(guī)格、單位，若企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的 話，還要列出每種物料在該產(chǎn)品中的用量標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品按 BOM由底層到高層的順序進(jìn) 行加上裝配，因此，排在最頂層的物料為產(chǎn)品，最底層的物料為采購(gòu)物料，其他 物 料為制造物料， BOM 中物料排列的這種層次反映了物料的加上順序和物料之間的需 求關(guān)系。 BOM 既是進(jìn)行成本計(jì)算的基礎(chǔ)，也是運(yùn)算物料需求、編制物料采購(gòu)和生產(chǎn) 計(jì)劃的基礎(chǔ) [24]。 ERP 中的成本計(jì)算方法被稱為成本滾動(dòng)計(jì)算法，標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成 本計(jì)算都采用這種算法見圖 。 29 BOM展開：自頂向下 圖 數(shù)據(jù)來(lái)源： ERP 系統(tǒng)下的成本管理模式，中國(guó)管理信息化（會(huì)計(jì)版） 這是 ERP 中成本核算的一般原理，一些傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法如品種法、分步 法 分批法都 .可以按照這個(gè)原理進(jìn)行計(jì)算，也 .可以和標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合使用 (絕大多數(shù) ER 提供了標(biāo)準(zhǔn)成本法體系 )，在國(guó)外的 ERP 軟件中實(shí)現(xiàn)了作業(yè)成本法的核算，雖然這些 方法都具有各自的特點(diǎn)，但是核算的基本原理是相同的，所以 ERP可以實(shí)現(xiàn)這些成 本計(jì)算方法 [23]。 成本差異處理。按照 ERP 系統(tǒng)的思想，在生產(chǎn)的過(guò)程中， ERP 系統(tǒng)能夠按照業(yè) 務(wù)發(fā)生的先后順序，實(shí)時(shí)地將生產(chǎn)領(lǐng)料、上時(shí)核算、產(chǎn)成品或半成品入庫(kù)業(yè)務(wù)集成 到財(cái)務(wù)，及時(shí)地計(jì)算生產(chǎn)成本并分析成本差異，而不是到月末或整個(gè)產(chǎn)品完工時(shí)才 計(jì)算產(chǎn)品成本。而實(shí)務(wù)中要到月末 才能知道上資和制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，因此， 在 ERP 系統(tǒng)中，成本計(jì)算就要用到費(fèi)用分配率，包括自接人上費(fèi)率和制造費(fèi)用費(fèi)率 并且 ERP 系統(tǒng)中的費(fèi)率均是預(yù)計(jì)的費(fèi)率。直接人工費(fèi)率 =直接人工費(fèi)用 /生產(chǎn)人工工 時(shí)，制造費(fèi)用費(fèi)率 =制造費(fèi)用 /機(jī)器運(yùn)行時(shí)間或生產(chǎn)人工工時(shí) [2425] ，在計(jì)時(shí)上資制下 一定時(shí)期內(nèi)，工人工資 (含 14%的福利費(fèi) )不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，事先能對(duì)自接人上費(fèi)率進(jìn)行 準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)，但實(shí)際應(yīng)發(fā)上資的確切金額一般到月末才能知道，而制造費(fèi)用要到月 末才能知道實(shí)際發(fā)生額，生產(chǎn)訂單的成本計(jì)算是在生產(chǎn)訂單執(zhí)行的過(guò)程中實(shí)時(shí)計(jì) 算 的，所以 ERP 系統(tǒng)的成本計(jì)算只能使用預(yù)計(jì)費(fèi)率。這樣在計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)就會(huì) Y M N A B Y人工費(fèi) 間接費(fèi)用 M人工費(fèi) 間接費(fèi)用 N人工費(fèi) 間接費(fèi)用 A人工費(fèi) 間接費(fèi)用 B人工費(fèi) 間接費(fèi)用 Y 的 生 產(chǎn) 成 本 30 涉及到成本差異的調(diào)整，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下要按成本差異的類型設(shè)置一系列成本差異 賬戶，如“材料價(jià)格差異”、“材料用量差異”、“人上效率差異”、“上資率差異”、“變 動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定 制造費(fèi)用開支差異”、“固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利 用差異”、等九個(gè)成本差異賬戶 [26] 。 對(duì)成本差異的處理方法一般有兩種，一是結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，或先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn) 成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶：二是在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配到已銷產(chǎn)品 成本和存貨成本中 [27]。成本差異的處理方法選擇要考慮很多因素，包括差異的類型 差異的大小、原因等，因此，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià) 格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法。在 ERP 中，基本遵循標(biāo)準(zhǔn)成本制度下差異的 處理原則 。 2）成本控制原理 ERP 軟件的精華是 MRP， MRP 的基本處理邏輯很簡(jiǎn)單見圖 ，包括三個(gè)步驟 首先對(duì)主生產(chǎn)計(jì)劃的需求依物料清單展開，從物料清單的最終產(chǎn)品開始逐層從上往 下分解需要，直到最低層次的外購(gòu)原材料為止。在分解過(guò)程中 MRP系統(tǒng)逐層計(jì)算 庫(kù)存項(xiàng)目的毛需求量和凈需求量，不夠的庫(kù)存通過(guò)編制生產(chǎn)加工計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃進(jìn) 行庫(kù)存補(bǔ)充。 MRP 系統(tǒng)最后產(chǎn)生加工計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃的建議書，經(jīng)過(guò)人工調(diào)整后確 認(rèn)加工和采購(gòu)計(jì)劃，用于指導(dǎo)生產(chǎn)和采購(gòu)?？傮w來(lái)說(shuō)，成本控制是ERP 成本管理中 很重要的部分。 31 準(zhǔn)備物料需求計(jì)劃 把生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)測(cè)等作為確認(rèn)計(jì)劃訂單傳給 物料需求計(jì)劃 決定毛需求 決定凈需求 編制計(jì)劃訂單 計(jì)劃訂單下達(dá)，計(jì)算下一層次的毛需求 其他項(xiàng)目 停止 否 是 圖 數(shù)據(jù)來(lái)源：用友 U8 ERP 管理軟件白皮書， 3） ERP 成本管理模塊與其他模塊的關(guān)系 通過(guò)對(duì) ERP 中成本管理的功能的分析，可以發(fā)現(xiàn)，成本管理系統(tǒng)將所有的處理 和相關(guān)信息全部集成到該系統(tǒng)中，下面對(duì)與成本管理關(guān)系密切的其他系統(tǒng)之間的關(guān) 系的一個(gè)簡(jiǎn)單的構(gòu)成的分析見圖 成本管理模塊與其他模塊的關(guān)系。 32 固定資產(chǎn)管理系 統(tǒng)車間管理系統(tǒng)計(jì)劃管理系統(tǒng) 總賬系統(tǒng)成本管理系統(tǒng)工資管理系統(tǒng) 存貨管理系統(tǒng)倉(cāng)存管理系統(tǒng) 圖 數(shù)據(jù)來(lái)源：用友 U8 ERP 管理軟件白皮書， 同時(shí)， ERP 使企業(yè)的成本流更加清晰，從而使管理者可以更加客觀和科學(xué)的控 制成本、考評(píng)績(jī)效、分析市場(chǎng)和支持決策。成本流是財(cái)務(wù)管理的基本概念，它說(shuō)明 的是什么性質(zhì)的成本從哪里流向哪里，成本流描述了企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值流，下面以定 單為成本對(duì)象，通過(guò)描述一般離散性制造企業(yè)的成本流，來(lái)了解 ERP中的成本流， 見圖 ERP 中的成本流程圖 。 市場(chǎng)需求 庫(kù)存需求 系統(tǒng)集成及手工錄入數(shù)據(jù) 生產(chǎn)定單 生產(chǎn)定 單領(lǐng)料 間接成 本中心 1? ?間 接成 本中心 n 生產(chǎn)過(guò)程 在產(chǎn)品產(chǎn)成品 產(chǎn)成品直 接成 本中心 1 直接成 本中心 2? ?直