【導讀】成本管理提出了新的要求。企業(yè)而言是有很有意義的。系統(tǒng)進行成本管理的模式淺作分析，探求利用ERP強大的信息平臺，特點確定成本管理戰(zhàn)略；樹立系統(tǒng)的成本控制意識，強化成本控制；充分發(fā)揮計算機技術在企業(yè)成本管理中的作用。激烈，制造企業(yè)的利潤空間逐漸縮小。在這種情況下，制造企業(yè)成本。水平的高低直接決定著一個企業(yè)盈利能力的大小和競爭能力的強弱。長期競爭優(yōu)勢,提高企業(yè)競爭力。

　　

【正文】 供應鏈上 )的整個資源的利用 和管理，從而產(chǎn)生了新一代的管理理論與計算機系統(tǒng) — 企業(yè)資源計劃ERP。 ERP 的 正式命名是在 1990 年，美國 Gartner Group 公司在當時流行的上業(yè)企業(yè)管理軟件 MRPⅡ的基礎上，提出了評估 MRPⅡ的內(nèi)容和效果的軟件包，這些軟件包被稱 之為 ERP [18] 。從最初的定義來講， ERP 只是一個為企業(yè)服務的管理軟件，在這之后，全 球最大的企業(yè)管理軟件公司 SAP 在 20多年為企業(yè)服務的基礎上，對ERP 的定義提 25 出了革命性的“管理 +IT”的概念，那就是 [19] 。 1)ERP 不只是一個軟件系統(tǒng)，而是一個集組織模型、企業(yè)規(guī)范和信息技術、實 施方法為一體的綜合管理應用體系； 2)ERP 使得企業(yè)的管理核心從在正確的時間制造和銷售正確的產(chǎn)品，轉(zhuǎn)移到了 在最佳的時間和地點，獲得企業(yè)的最大利潤，這種管理方法和手段的應用范圍也從 制造企業(yè)擴展到了其他不同 的行業(yè)； 3)ERP 從滿足動態(tài)監(jiān)控，發(fā)展到了商務智能的引入，使得以往簡單的事物處理 系統(tǒng)，變成了真正具有智能化的管理控制系統(tǒng)； 4)從軟件結(jié)構而言，現(xiàn)在的 ERP 必須能夠適應互聯(lián)網(wǎng)，可以支持跨平臺、多組 織的應用，并和電子商務的應用具有廣泛的數(shù)據(jù)、業(yè)務邏輯接口。 ERP 是建立在信息技術基礎上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進管理思想，全面的集成了 企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和 系統(tǒng)化的管理平臺。它不僅僅是信息系統(tǒng)，而且也是一種管理理論與管理思想。它 利用企業(yè)的所有資源 (包括內(nèi)部和 外部資源 )，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務創(chuàng)造最優(yōu)的 解決方案，最終運用到企業(yè)的經(jīng)營目標。 ERP 理論與系統(tǒng)是從 MRPⅡ發(fā)展而來的，它除了繼承 MRPⅡ的基本思想 (制造 供銷及財務 )外，還大大擴展了管理的模式，融合了離散型生產(chǎn)和流程式生產(chǎn)的特點 擴大了管理的范圍，更加靈活或“柔性”的開展業(yè)務活動，適時的響應市場需求。同 時它還融合了多種現(xiàn)代管理思想，進一步提高了企業(yè)的管理水平與競爭力。 ERP 的 主線同 MRPⅡ一樣都是計劃，但 ERP 已將管理的重心轉(zhuǎn)移到財務上，在企業(yè)整個運 營過程中貫穿了運營成本控制的概念。 ERP 的管 理范圍涉及企業(yè)的所有供需過程， 是對供應鏈的全面管理 [20]。企業(yè)運作的供需鏈結(jié)構如圖 所示。26 物流流入信息流物料流出 物流過程 市場 采購加工銷售需 求市場 資金流過程 資金流入信息流資金流出 圖 數(shù)據(jù)來源：生產(chǎn)與財務管理一體化 MRPⅡ， ERP 與企業(yè)管理， ERP 的優(yōu)勢 當今時代，在全球競爭激烈的大市場中，無論是流程式還是離散式的制造業(yè)， 無論是單件生產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)、少品種重復生產(chǎn)還是標準產(chǎn)品大量生產(chǎn)的制 造；制造業(yè)內(nèi)部管理都可能遇到以下一些問 題：如企業(yè)可能擁有卓越的銷售人員推 銷產(chǎn)品，但是生產(chǎn)線上的工人卻沒有辦法如期交貨，車間管理人員則抱怨說采購部 門沒有及時供應他們所需要的原料；實際上，采購部門的效率過高，倉庫里囤積的 某些材料 10 年都用不完，倉庫庫位飽和，資金周轉(zhuǎn)很慢；許多公司要用 6～ 13 個星 期的時間，才能計算出所需要的物料量，所以訂貨周期只能為 6～ 13個星期；訂貨 單和采購單上的日期和缺料單上的日期都不相同，沒有一個是肯定的；財務部門不 信賴倉庫部門的數(shù)據(jù)，不以它來計算制造成本。 不能否認，以上這些情況正是我們大多數(shù)企業(yè)目前所面臨的一個 嚴峻的問題， 然而，針對這一現(xiàn)象，我們又能有什么有效的辦法來解決它呢？――事實是，在中 國的企業(yè)界還沒有完全意識到這一問題的嚴重性的時候，國外的ERP/MRPⅡ的軟件 廠商早已悄然地走進了中國市場，并隨著時間的推移， ERP 開始逐漸被中國的企業(yè) 27 界、理論界所認識。 到了現(xiàn)在，只要我們隨手翻翻有關管理、信息技術方面的報紙雜志，就會有大 量的、各式各樣的 MRPⅡ /ERP 廣告和相關報道躍然紙上。就在人們還在為到底什么 是 ERP 而感到困惑的時候，新一代的像 電子商務時代的 ERP、 IERP等概念又不斷 地迎面撲來。 事實上， ERP 所能帶來的巨大效益確實對很多企業(yè)具有相當大的誘惑力。據(jù)美 國生產(chǎn)與庫存控制學會（ APICS）統(tǒng)計，使用一個 MRPⅡ /ERP 系統(tǒng)，平均可以為企 業(yè)帶來如下經(jīng)濟效益 [21]： 1）庫存下降 30％～ 50％。這是人們說得最多的效益。因為它可使一般用戶的庫 存投資減少 ~，庫存周轉(zhuǎn)率提高 50%。 2）延期交貨減少 80％。當庫存減少并穩(wěn)定的時侯，用戶服務的水平提高了，使 使用 ERP/MRP II 企業(yè)的準時交貨率平均提高 55%，誤期率平均降低35%，這就使銷 售部門的信譽大大提高。 3）采購提 前期縮短 50％。采購人員有了及時準確的生產(chǎn)計劃信息，就能集中精 力進行價值分析，貨源選擇，研究談判策略，了解生產(chǎn)問題，縮短了采購時間和節(jié) 省了采購費用。 4）停工待料減少 60％。由于零件需求的透明度提高，計劃也作了改進，能夠做 到及時與準確，零件也能以更合理的速度準時到達，因此，生產(chǎn)線上的停工待料現(xiàn) 象將會大大減少。 5）制造成本降低 12％。由于庫存費用下降，勞力的節(jié)約，采購費用節(jié)省等一系 列人、財、物的效應，必然會引起生產(chǎn)成本的降低。 6）管理水平提高，管理人員減少 10％，生產(chǎn)能力提高 10％～ 15％。 [21] 從國內(nèi)的情況來看，中國的 MRPⅡ /ERP 行業(yè)自 1995至 1997年均增長速度約為 27%，而 1998 年增長速度競高達 35%左右。據(jù)統(tǒng)計，目前中國注冊企業(yè)約有一千一 百萬家，其中 10%為大型企業(yè)，在南方企業(yè)中，約有半數(shù)以上的大中型企業(yè)有采用 和購買 ERP 產(chǎn)品的計劃，但中小型企業(yè)較少，而北方企業(yè)購買 ERP產(chǎn)品則有逐漸增 28 加的趨勢。從整個國際上的情況來看，據(jù)美國權威市場預測研究機構AMR Researc 宣布，全球 ERP 市場在近五年內(nèi)將以年綜合增幅 37%的速度發(fā)展 [21] 。 由以上的數(shù)字可以看出， ERP 無論是在中國，還是在全世界都掀起了一場關于 管理思想和管理技術的革命。更為值得注意的是，在 MRPⅡ還沒有被中國的企業(yè)界 人士所完全認可之前，它卻已經(jīng)在短短的幾年時間內(nèi)一躍發(fā)展成為現(xiàn)今的電子商務 時代下的 ERP [23] 。因此，應用 ERP 平臺，加強采購、生產(chǎn)、銷售等企業(yè)環(huán)節(jié)的管理 優(yōu)化成本核算，提升成本管理基礎，無疑將給我們在市場經(jīng)濟大潮中奮力搏擊的眾 多企業(yè)注入了新的血液。 ERP 中的成本管理 ERP 成本管理系統(tǒng)為制造業(yè)的生產(chǎn)成本核算與管理提供了強有力的工具。不同 的 ERP 產(chǎn)品的成本管理模塊 的具體內(nèi)容不一定相同，但一般而言，ERP 成本管理系 統(tǒng)提供成本分析、成本核算、成本預測等功能。 1）核算原理 在 ERP 中，成本的計算是通過物料清單 BOM CBill of Material)進行的 [22] 。 BOM 中需要列明生產(chǎn)某一種產(chǎn)品需要的全部物料，將所有的物料按實際生產(chǎn)裝配過程進 行分層排列，標示每種物料的層次、編號、規(guī)格、單位，若企業(yè)采用標準成本法的 話，還要列出每種物料在該產(chǎn)品中的用量標準。產(chǎn)品按 BOM由底層到高層的順序進 行加上裝配，因此，排在最頂層的物料為產(chǎn)品，最底層的物料為采購物料，其他 物 料為制造物料， BOM 中物料排列的這種層次反映了物料的加上順序和物料之間的需 求關系。 BOM 既是進行成本計算的基礎，也是運算物料需求、編制物料采購和生產(chǎn) 計劃的基礎 [24]。 ERP 中的成本計算方法被稱為成本滾動計算法，標準成本和實際成 本計算都采用這種算法見圖 。 29 BOM展開：自頂向下 圖 數(shù)據(jù)來源： ERP 系統(tǒng)下的成本管理模式，中國管理信息化（會計版） 這是 ERP 中成本核算的一般原理，一些傳統(tǒng)的成本計算方法如品種法、分步 法 分批法都 .可以按照這個原理進行計算，也 .可以和標準成本法結(jié)合使用 (絕大多數(shù) ER 提供了標準成本法體系 )，在國外的 ERP 軟件中實現(xiàn)了作業(yè)成本法的核算，雖然這些 方法都具有各自的特點，但是核算的基本原理是相同的，所以 ERP可以實現(xiàn)這些成 本計算方法 [23]。 成本差異處理。按照 ERP 系統(tǒng)的思想，在生產(chǎn)的過程中， ERP 系統(tǒng)能夠按照業(yè) 務發(fā)生的先后順序，實時地將生產(chǎn)領料、上時核算、產(chǎn)成品或半成品入庫業(yè)務集成 到財務，及時地計算生產(chǎn)成本并分析成本差異，而不是到月末或整個產(chǎn)品完工時才 計算產(chǎn)品成本。而實務中要到月末 才能知道上資和制造費用的實際發(fā)生額，因此， 在 ERP 系統(tǒng)中，成本計算就要用到費用分配率，包括自接人上費率和制造費用費率 并且 ERP 系統(tǒng)中的費率均是預計的費率。直接人工費率 =直接人工費用 /生產(chǎn)人工工 時，制造費用費率 =制造費用 /機器運行時間或生產(chǎn)人工工時 [2425] ，在計時上資制下 一定時期內(nèi)，工人工資 (含 14%的福利費 )不會發(fā)生變動，事先能對自接人上費率進行 準確的預計，但實際應發(fā)上資的確切金額一般到月末才能知道，而制造費用要到月 末才能知道實際發(fā)生額，生產(chǎn)訂單的成本計算是在生產(chǎn)訂單執(zhí)行的過程中實時計 算 的，所以 ERP 系統(tǒng)的成本計算只能使用預計費率。這樣在計算產(chǎn)品實際成本時就會 Y M N A B Y人工費 間接費用 M人工費 間接費用 N人工費 間接費用 A人工費 間接費用 B人工費 間接費用 Y 的 生 產(chǎn) 成 本 30 涉及到成本差異的調(diào)整，在標準成本法下要按成本差異的類型設置一系列成本差異 賬戶，如“材料價格差異”、“材料用量差異”、“人上效率差異”、“上資率差異”、“變 動制造費用效率差異”、“變動制造費用開支差異”、“固定制造費用效率差異”、“固定 制造費用開支差異”、“固定制造費用生產(chǎn)能力利 用差異”、等九個成本差異賬戶 [26] 。 對成本差異的處理方法一般有兩種，一是結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，在會計期末將所有差異 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準 成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶：二是在會計期末將成本差異按比例分配到已銷產(chǎn)品 成本和存貨成本中 [27]。成本差異的處理方法選擇要考慮很多因素，包括差異的類型 差異的大小、原因等，因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價 格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法。在 ERP 中，基本遵循標準成本制度下差異的 處理原則 。 2）成本控制原理 ERP 軟件的精華是 MRP， MRP 的基本處理邏輯很簡單見圖 ，包括三個步驟 首先對主生產(chǎn)計劃的需求依物料清單展開，從物料清單的最終產(chǎn)品開始逐層從上往 下分解需要，直到最低層次的外購原材料為止。在分解過程中 MRP系統(tǒng)逐層計算 庫存項目的毛需求量和凈需求量，不夠的庫存通過編制生產(chǎn)加工計劃和采購計劃進 行庫存補充。 MRP 系統(tǒng)最后產(chǎn)生加工計劃和采購計劃的建議書，經(jīng)過人工調(diào)整后確 認加工和采購計劃，用于指導生產(chǎn)和采購?？傮w來說，成本控制是ERP 成本管理中 很重要的部分。 31 準備物料需求計劃 把生產(chǎn)計劃、預測等作為確認計劃訂單傳給 物料需求計劃 決定毛需求 決定凈需求 編制計劃訂單 計劃訂單下達，計算下一層次的毛需求 其他項目 停止 否 是 圖 數(shù)據(jù)來源：用友 U8 ERP 管理軟件白皮書， 3） ERP 成本管理模塊與其他模塊的關系 通過對 ERP 中成本管理的功能的分析，可以發(fā)現(xiàn)，成本管理系統(tǒng)將所有的處理 和相關信息全部集成到該系統(tǒng)中，下面對與成本管理關系密切的其他系統(tǒng)之間的關 系的一個簡單的構成的分析見圖 成本管理模塊與其他模塊的關系。 32 固定資產(chǎn)管理系 統(tǒng)車間管理系統(tǒng)計劃管理系統(tǒng) 總賬系統(tǒng)成本管理系統(tǒng)工資管理系統(tǒng) 存貨管理系統(tǒng)倉存管理系統(tǒng) 圖 數(shù)據(jù)來源：用友 U8 ERP 管理軟件白皮書， 同時， ERP 使企業(yè)的成本流更加清晰，從而使管理者可以更加客觀和科學的控 制成本、考評績效、分析市場和支持決策。成本流是財務管理的基本概念，它說明 的是什么性質(zhì)的成本從哪里流向哪里，成本流描述了企業(yè)內(nèi)部的價值流，下面以定 單為成本對象，通過描述一般離散性制造企業(yè)的成本流，來了解 ERP中的成本流， 見圖 ERP 中的成本流程圖 。 市場需求 庫存需求 系統(tǒng)集成及手工錄入數(shù)據(jù) 生產(chǎn)定單 生產(chǎn)定 單領料 間接成 本中心 1? ?間 接成 本中心 n 生產(chǎn)過程 在產(chǎn)品產(chǎn)成品 產(chǎn)成品直 接成 本中心 1 直接成 本中心 2? ?直