【正文】 數(shù)。3．5模擬法人獨立會計核算體系的運行煉油企業(yè)作為聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，它的一個產(chǎn)品往往要經(jīng)過多次加工才能得到，同一產(chǎn)品又可以通過多種加工方案生產(chǎn)。不同的加工方案雖然最終產(chǎn)品為同一產(chǎn)品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計算法將很難得到產(chǎn)品的準(zhǔn)確成本信息。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據(jù)產(chǎn)品形成過程和作業(yè)的消耗，對不同生產(chǎn)方案生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本分別計算，并最終根據(jù)成品調(diào)和比例，加權(quán)平均計算產(chǎn)品成本，提供較為準(zhǔn)確的成本信息，更有利于成本控制和生產(chǎn)決策。滄煉基于這一理論所建立的模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)包含一個核心、兩個保障、兩個基礎(chǔ)、五個環(huán)節(jié)。一個核心就是目標(biāo)分解及調(diào)整（目標(biāo)成本、利潤的確定）；兩個保障就是制度保障（職責(zé)劃分、工作流程）和技術(shù)保障（數(shù)學(xué)模型）；兩個基礎(chǔ)就是定價（計劃價、實際價、內(nèi)部結(jié)算價及價格系數(shù)）和定量（加工銷售量、生產(chǎn)流程、計量結(jié)算及合理損失）；五個環(huán)節(jié)就是月初計劃、月中執(zhí)行、計劃調(diào)整、月底結(jié)算和分析考核。五個環(huán)節(jié)的工作是圍繞一個核心，以兩個基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，通過兩個保障有利保障下具體展開。3．6模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運行實例以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨立會計核算體系的運行程序：常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負荷受市場需求的制約，產(chǎn)品分布隨原油性質(zhì)的變化而變化。以下以2004年2月份滄煉煉油一部常減壓裝置為例，介紹模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運作。（1）生產(chǎn)計劃的制訂①根據(jù)股份公司下達的原油和成品油配置計劃數(shù)量、價格以及市場需求情況，確定月度加工計劃。②根據(jù)原油及原料油性質(zhì)、產(chǎn)品市場價格進行相關(guān)綜合效益的測算，確定加工流程及月度生產(chǎn)計劃。 滄煉常減壓裝置2004年2月份生產(chǎn)加工計劃見附表1。（2）目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤的制訂①根據(jù)生產(chǎn)計劃中的原料、產(chǎn)品的基礎(chǔ)價格和各裝置半成品的價格系數(shù)，計算出各種物料的計劃價格。常減壓裝置相關(guān)物料價格表見附表2。②以常減壓裝置作為一個作業(yè)成本庫，進行直接成本費用的歸集。由車間根據(jù)月度生產(chǎn)計劃進行費用預(yù)算并上報核算中心，各職能部門將各自負責(zé)的費用指標(biāo)分解后報核算中心，由核算中心匯總。根據(jù)各單位上報的費用預(yù)算，制訂出裝置的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。（3）成本利潤指標(biāo)的核算考核月末根據(jù)生產(chǎn)完成情況和費用發(fā)生情況，對裝置進行核算考核，結(jié)果如下。表31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表57 / 57表31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項 目行次本月預(yù)算數(shù)本月實際數(shù)本月預(yù)算與實際的對比數(shù)量單價金額（元）數(shù)量單價金額一、原料1227,1,430,664,226,1,422,845,7,819,二、現(xiàn)金操作成本19　　4,157,　　4,207,50,（一）變動費用小計20　　3,088,　　2,723,364, 外購輔助材料21　296,　100,196, 其它化工原料23　296,9,100,196, 外購動力24　　1,374,　　1,357,17, （1）水25　　340,　　373,32, 新鮮水（噸）263,1,5,2, 循環(huán)水（噸）27874,311,681,242,68, 軟化水（噸）282,26,11,124,98, （2）風(fēng)（立方米）29161,24,94,14,9, （4）電（千瓦時）311,633,653,1,537,615,38, （5）蒸氣（噸）327,356,7,355,1, 外購燃料34　　1,416,1,　1,265,151, 燃料氣（噸）361,1,416,1,1,265,151,（二）不含折舊固定費用38　　1,068,　　1,484,415, 修理費39　　249,　　353,104, （1）維修費140　　229,　　353,124, （2）維修費241　　20,　　　20, 員工費用44　　132,　　132, 其中：工資45　　97,　　97,　 福利費46　　13,　　13, 失(待)業(yè)保險47　　1,　　1,　 勞動保險費48　　19,　　19,　 其中：基本養(yǎng)老保險49　　19,　　19,　表31續(xù)單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項 目行次本月預(yù)算數(shù)本月實際數(shù)本月預(yù)算與實際的對比數(shù)量單價金額（元）數(shù)量單價金額 其他管理銷售費用53　　686,　　997,310,（2）財產(chǎn)保險費55　　77,　　62,14, 其中：安保基金56　　77,　　62,14,（3）排污費57　　500,　　751,251,（8）物料消耗62　　6,　　2,4,（9）低值易耗品63　　　　?。?0）差旅費64　　　　3,2,（11）辦公費65　　1,　?。?2）業(yè)務(wù)招待費66　　　　　（13）會議費67　　　　?。?4）通訊費68　　　　（15）工會經(jīng)費69　　1,　　1,（17）勞動保護費71　　　　　13,13,（18）住房公積金72　　11,　　11,（24）印刷費85　　　　?。?5）車輛使用費86　　　　?。?7）化驗計量費88　　80,　　73,6,（42）勞務(wù)用工99　　5,　　74,69,三、折舊、耗減及攤銷101　　868,　　868, 折舊費102　　868,　　868,四、財務(wù)費用104　　339,　　339,五、完全費用合計105　　5,365,　　5,416,50,六、單位現(xiàn)金操作成本106　　　　七、單位完全費用107　　　　注：①完全費用為現(xiàn)金操作成本（即變動費用、制造費用）、折舊、耗減及攤銷以及財務(wù)費用之和②總生產(chǎn)成本為原料、現(xiàn)金操作成本與折舊費之和。表32 常減壓目標(biāo)成本目標(biāo)利潤表材料項目單價數(shù)量成本元/噸噸萬元成本合計　　 原材料 227,000 輔助材料　　 燃料氣　　 動力小計　　 固定費用　　 財務(wù)費用　　 收入合計　　 銷售收入　224,049 氣體 1,249 石腦油（重整料） 8,800 石腦油（乙烯料） 7,328 普通溶劑油 2,000 鋁箔油 2,050 柴油 48,980 蠟油 73,345 常渣 10,500 減渣 69,797 其他收入　　 凈化水 13,392 目標(biāo)利潤　　 考核成本　　 邊際利潤　　 對于流程型加工企業(yè)，以一種或幾種原料同時生產(chǎn)兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品，由于聯(lián)產(chǎn)品之間存在內(nèi)在的聯(lián)系，不適于直接采用作業(yè)成本計算法，因此對于生產(chǎn)作業(yè)中心仍沿用“技術(shù)系數(shù)法” ，而對于油品作業(yè)中心，由于只涉及產(chǎn)品組分的調(diào)合，則可采用作業(yè)成本計算法。按技術(shù)系數(shù)法將該作業(yè)中心的成本庫費用分配到產(chǎn)品，計算出每種產(chǎn)品的單位成本。表33常減壓作業(yè)中心成本計算表表33常減壓作業(yè)中心成本計算表滄煉常減壓裝置　　　單位:元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品收率產(chǎn)品系數(shù)約當(dāng)產(chǎn)量單位成本生產(chǎn)成本石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 常減壓合計 　 注：由各產(chǎn)品的系數(shù)乘以各產(chǎn)品產(chǎn)量得出約當(dāng)產(chǎn)量，然后用總成本除以總約當(dāng)產(chǎn)量得出平均約當(dāng)成本，進而用平均約當(dāng)成本乘以各產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量即得出各產(chǎn)品的分攤成本。表34常減壓作業(yè)中心利潤計算表煉油一部常減壓裝置金額單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品銷量銷售價成本價銷售收入銷售成本單位 毛利產(chǎn)品獲利石腦油溶劑油鋁箔油柴 油蠟 油常壓渣油減壓渣油瓦 斯 氣總 計　　　第四章 滄煉作業(yè)成本管理模式的實施效果及借鑒4．1滄煉作業(yè)成本管理模式的實施效果中石化集團公司整體重組改制上市以后，開始逐步推行原油統(tǒng)一采購、資源統(tǒng)一配置、產(chǎn)品統(tǒng)一銷售、資金統(tǒng)一結(jié)算。各下屬企業(yè)逐步由利潤中心向成本中心過渡，中石化股份有限公司對各分公司各項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)和成本目標(biāo)的考核也越來越細，越來越嚴格，迫使各企業(yè)在成本管理上不斷提高水平。滄煉通過實施以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)開發(fā)的模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)，細化了各個環(huán)節(jié)的作業(yè)，做到了嚴考核硬兌現(xiàn)，既體現(xiàn)管理的嚴肅性，又突出了成本的重要性。通過實施以低成本為目標(biāo)的管理，強化了員工優(yōu)質(zhì)低耗的成本控制觀念，徹底消除了過去大手大腳的不良行為，做到了員工人人都清楚成本組成，人人會核算成本數(shù)據(jù)，人人能分析成本因素，人人為降低成本消耗做貢獻的目標(biāo)。實現(xiàn)了成本管理，人人有責(zé)，人人參與，人人受益，取得了較好的效果。模擬核算工作促進了各項管理水平和經(jīng)濟效益的提高。通過開展模擬法人獨立會計核算工作，促進了全公司各項管理水平的提高，各責(zé)任中心緊緊圍繞責(zé)任利潤、責(zé)任成本，主動加強各項日常管理工作，積極采取措施，不斷提高裝置生產(chǎn)水平，努力降低物耗能耗。自覺控制成本費用，大力增收節(jié)支，努力確保責(zé)任利潤和責(zé)任成本指標(biāo)的完成，進而保證了滄煉整體目標(biāo)的實現(xiàn)。幾年來股份公司考核的主要成本指標(biāo)噸油完全費用逐年降低，噸油完全費用是指外購輔助材料、燃料、動力費用加上其他生產(chǎn)費用（含折舊費、維修費用）、管理費用、營銷費用和財務(wù)費用支出，減去對外提供水、電、蒸汽及其他產(chǎn)品費用和勞務(wù)費收入后，再除以原油加工量。主要體現(xiàn)平均加工1噸原油而發(fā)生的不含原料成本的各項付現(xiàn)和非付現(xiàn)的費用支出，中國石油化工股份有限公司2003年噸油完全費用平均為182元／噸。表35為滄煉近四年噸油完全費用變化情況。表35 噸原油加工完全費用對比表年 度2000200120022003噸油完全費用 模擬法人獨立會計核算是一個新的管理理念，滄煉通過開展模擬法人獨立會計核算工作，極大地刺激了全廠職工、管理人員、技術(shù)人員的主觀能動性和工作積極性，變被動管理為主動要求加強管理，提高了生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率，優(yōu)化了廠內(nèi)各種資源配置，提高了滄煉各項資源的利用率。4．2滄煉模擬法人獨立會計核算體系的改進4．2．1建立虛擬核算中心1．虛擬核算中心建立的背景在模擬法人獨立會計核算推行過程中，遇到一些結(jié)構(gòu)性困難，暴露出一些問題?？傮w來講，就是不應(yīng)當(dāng)由某個模擬核算單位承擔(dān)的一些成本（損耗）、效益進入其當(dāng)月?lián)p益。其中表現(xiàn)最突出的是物料庫存在價格變動的情況下引起的不合理利益得失。由于市場價格變動，個別庫存期初潛在盈虧很大，如果加權(quán)進入生產(chǎn)成本或銷售成本，往往會掩蓋該模擬核算單位實際生產(chǎn)經(jīng)營水平，對其當(dāng)月?lián)p益影響巨大，不利于刺激各模擬核算單位在與全廠效益目標(biāo)一致的情況下提高生產(chǎn)經(jīng)營水平。再有一些閑置資產(chǎn)的成本、社會因素形成的損耗等無形中擴大了個別模擬核算單位的