【正文】 織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)圖見附圖1生產(chǎn)流程圖見附圖23．4滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用3．4．1模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的確立二十世紀(jì)末，隨著原油、成品油定價(jià)體制的調(diào)整，煉油企業(yè)受到強(qiáng)烈地沖擊，效益大幅度下滑。面對這種危機(jī)，滄煉提出了“向管理要安全生產(chǎn)、向管理要經(jīng)濟(jì)效益、向管理要生存空間，向管理要發(fā)展前途”的口號(hào)，加強(qiáng)了成本管理，加大了在計(jì)量方面的投入及管理力度。以作業(yè)成本管理法為主線，加大成本管理的力度，同時(shí)通過實(shí)行獨(dú)立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場化運(yùn)作，及時(shí)將市場壓力傳遞到基層單位。每月按照集團(tuán)公司公布的原油、各種化工原材料、成品油和半成品的市場價(jià)格對各個(gè)單位原材料和“產(chǎn)品”進(jìn)行定價(jià)，無價(jià)格的“產(chǎn)品”根據(jù)相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行推算定價(jià)。再將維修費(fèi)用、日常管理費(fèi)、人工成本和其它費(fèi)用等計(jì)入，進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，以此來計(jì)算每個(gè)基層單位取得的效益，作為月度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的依據(jù)。各個(gè)單位再通過內(nèi)部的班組核算工作的開展，使責(zé)任逐步分解，最后落實(shí)到崗位，調(diào)動(dòng)全體員工降本增效的積極性，最終促進(jìn)滄煉的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。 3．4．2模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的職責(zé)和分工為了實(shí)現(xiàn)管理工作的簡潔有效性、民主制衡性，又避免機(jī)構(gòu)臃腫、權(quán)限重疊，將核算職權(quán)按照核算過程予以分工，大部分工作由原有職能處室承擔(dān)。3．4．3模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算依據(jù)核算遵循的原則（1）分期核算原則分期核算原則，主要是分清當(dāng)月發(fā)生和當(dāng)月負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用的界限，從時(shí)間上確定各個(gè)成本計(jì)算期的費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限，保證成本核算的正確性。（2）劃分資本性支出與收益性支出的原則為了正確進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算，不能將資本性支出列為收益性支出，少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。（3）一致性原則核算中采用的各種處理方法，包括材料的計(jì)價(jià)、分類；費(fèi)用的分配、歸類；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本計(jì)算等必須前后期一致，不得隨意變動(dòng)。 （4）合法性原則是指計(jì)入成本、費(fèi)用的支出都必須符合有關(guān)國家法規(guī)、制度的規(guī)定，要嚴(yán)格遵守成本、費(fèi)用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對于產(chǎn)品成本計(jì)算來說，凡應(yīng)當(dāng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能計(jì)入本期產(chǎn)品成本。為了正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期的經(jīng)營成果，必須將特定時(shí)期的收入與同一時(shí)期的費(fèi)用相配比。3．4．4模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算內(nèi)容滄煉所屬基本生產(chǎn)車間具有相同生產(chǎn)特點(diǎn)，即順序式連續(xù)生產(chǎn)，在同一裝置中用同一種或幾種原料油生產(chǎn)兩種或兩種以上的石油聯(lián)產(chǎn)品。其它業(yè)務(wù)單位和輔助生產(chǎn)車間以提供的產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)為核算對象。 （2）半成品：指一個(gè)基本生產(chǎn)車間已經(jīng)加工完畢，待轉(zhuǎn)入下一基本生產(chǎn)車間繼續(xù)加工或暫時(shí)入庫的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。成本項(xiàng)目核算具體內(nèi)容如下：（1）直接材料：①原材料：指經(jīng)過加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料油及添加劑等。③燃料：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的各種燃料。⑤其他直接材料：指不能列入以上各項(xiàng)目的其他直接材料。（3）制造費(fèi)用：各基層單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。收入確認(rèn)：有產(chǎn)成品、半成品罐的，要核算產(chǎn)成品、半成品，對罐進(jìn)行檢尺，以罐的付出量為銷售量，沒有罐直接進(jìn)入下游單位的，以產(chǎn)量為銷售量，價(jià)格以滄煉核算小組下達(dá)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格為準(zhǔn)，同時(shí)向下游單位收取內(nèi)部結(jié)算支票；沒有實(shí)質(zhì)產(chǎn)品，僅提供勞務(wù)的收入，以向客戶收取的內(nèi)部結(jié)算支票為依據(jù)確認(rèn)收入，月底1日前，將支票報(bào)送核算中心確認(rèn)收入入帳。原料、化工材料出庫投入到裝置中記入直接材料成本項(xiàng)目中；消耗材料、維修材料領(lǐng)用記入制造費(fèi)用；從外部直接采購不辦理車間庫存手續(xù)的材料或發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）按照考核支票直接記入制造費(fèi)用。②化工原材料采用計(jì)劃成本計(jì)算。材料成本差異率計(jì)算公式如下：本月成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月入庫材料的成本差異）247。（2）生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)按照車間實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算（3）制造費(fèi)用的核算各基層單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過“制造費(fèi)用”科目歸集，制造費(fèi)用核算的內(nèi)容有：工資、職工福利費(fèi)、待（失）業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、交通費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗、排污費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、轉(zhuǎn)輸費(fèi)、停工損失以及其他等。待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的收益期限分期攤?cè)敫髟鲁杀?、費(fèi)用中。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定。各生產(chǎn)單位按規(guī)定的裝置技術(shù)系數(shù)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，其計(jì)算方法如下： ①月終根據(jù)有關(guān)成本、費(fèi)用科目，按成本項(xiàng)目匯集計(jì)算出車間聯(lián)產(chǎn)品總成本。某聯(lián)產(chǎn)品總成本=某聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和積數(shù)單位成本某聯(lián)產(chǎn)品單位成本=某聯(lián)產(chǎn)品總成本247。表31列出常減壓裝置部分產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù)產(chǎn)品名稱產(chǎn)品價(jià)格系數(shù)產(chǎn)品成本分?jǐn)傁禂?shù)石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 3．4．6模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的控制考核模擬核算的利潤、成本的計(jì)算隨市場價(jià)格變化實(shí)行動(dòng)態(tài)模擬。最后由企管部按照考核辦法計(jì)算各單位應(yīng)得獎(jiǎng)金數(shù)。不同的加工方案雖然最終產(chǎn)品為同一產(chǎn)品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計(jì)算法將很難得到產(chǎn)品的準(zhǔn)確成本信息。滄煉基于這一理論所建立的模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)包含一個(gè)核心、兩個(gè)保障、兩個(gè)基礎(chǔ)、五個(gè)環(huán)節(jié)。五個(gè)環(huán)節(jié)的工作是圍繞一個(gè)核心，以兩個(gè)基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，通過兩個(gè)保障有利保障下具體展開。以下以2004年2月份滄煉煉油一部常減壓裝置為例，介紹模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)作。②根據(jù)原油及原料油性質(zhì)、產(chǎn)品市場價(jià)格進(jìn)行相關(guān)綜合效益的測算，確定加工流程及月度生產(chǎn)計(jì)劃。（2）目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤的制訂①根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃中的原料、產(chǎn)品的基礎(chǔ)價(jià)格和各裝置半成品的價(jià)格系數(shù)，計(jì)算出各種物料的計(jì)劃價(jià)格。②以常減壓裝置作為一個(gè)作業(yè)成本庫，進(jìn)行直接成本費(fèi)用的歸集。根據(jù)各單位上報(bào)的費(fèi)用預(yù)算，制訂出裝置的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。表31常減壓作業(yè)中心成本費(fèi)用歸集表57 / 57表31常減壓作業(yè)中心成本費(fèi)用歸集表單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項(xiàng) 目行次本月預(yù)算數(shù)本月實(shí)際數(shù)本月預(yù)算與實(shí)際的對比數(shù)量單價(jià)金額（元）數(shù)量單價(jià)金額一、原料1227,1,430,664,226,1,422,845,7,819,二、現(xiàn)金操作成本19　　4,157,　　4,207,50,（一）變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)20　　3,088,　　2,723,364, 外購輔助材料21　296,　100,196, 其它化工原料23　296,9,100,196, 外購動(dòng)力24　　1,374,　　1,357,17, （1）水25　　340,　　373,32, 新鮮水（噸）263,1,5,2, 循環(huán)水（噸）27874,311,681,242,68, 軟化水（噸）282,26,11,124,98, （2）風(fēng)（立方米）29161,24,94,14,9, （4）電（千瓦時(shí)）311,633,653,1,537,615,38, （5）蒸氣（噸）327,356,7,355,1, 外購燃料34　　1,416,1,　1,265,151, 燃料氣（噸）361,1,416,1,1,265,151,（二）不含折舊固定費(fèi)用38　　1,068,　　1,484,415, 修理費(fèi)39　　249,　　353,104, （1）維修費(fèi)140　　229,　　353,124, （2）維修費(fèi)241　　20,　　　20, 員工費(fèi)用44　　132,　　132, 其中：工資45　　97,　　97,　 福利費(fèi)46　　13,　　13, 失(待)業(yè)保險(xiǎn)47　　1,　　1,　 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)48　　19,　　19,　 其中：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)49　　19,　　19,　表31續(xù)單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項(xiàng) 目行次本月預(yù)算數(shù)本月實(shí)際數(shù)本月預(yù)算與實(shí)際的對比數(shù)量單價(jià)金額（元）數(shù)量單價(jià)金額 其他管理銷售費(fèi)用53　　686,　　997,310,（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)55　　77,　　62,14, 其中：安?；?6　　77,　　62,14,（3）排污費(fèi)57　　500,　　751,251,（8）物料消耗62　　6,　　2,4,（9）低值易耗品63　　　　?。?0）差旅費(fèi)64　　　　3,2,（11）辦公費(fèi)65　　1,　　（12）業(yè)務(wù)招待費(fèi)66　　　　?。?3）會(huì)議費(fèi)67　　　　?。?4）通訊費(fèi)68　　　?。?5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)69　　1,　　1,（17）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)71　　　　　13,13,（18）住房公積金72　　11,　　11,（24）印刷費(fèi)85　　　　　（25）車輛使用費(fèi)86　　　　?。?7）化驗(yàn)計(jì)量費(fèi)88　　80,　　73,6,（42）勞務(wù)用工99　　5,　　74,69,三、折舊、耗減及攤銷101　　868,　　868, 折舊費(fèi)102　　868,　　868,四、財(cái)務(wù)費(fèi)用104　　339,　　339,五、完全費(fèi)用合計(jì)105　　5,365,　　5,416,50,六、單位現(xiàn)金操作成本106　　　　七、單位完全費(fèi)用107　　　　注：①完全費(fèi)用為現(xiàn)金操作成本（即變動(dòng)費(fèi)用、制造費(fèi)用）、折舊、耗減及攤銷以及財(cái)務(wù)費(fèi)用之和②總生產(chǎn)成本為原料、現(xiàn)金操作成本與折舊費(fèi)之和。按技術(shù)系數(shù)法將該作業(yè)中心的成本庫費(fèi)用分配到產(chǎn)品，計(jì)算出每種產(chǎn)品的單位成本。表34常減壓作業(yè)中心利潤計(jì)算表煉油一部常減壓裝置金額單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品銷量銷售價(jià)成本價(jià)銷售收入銷售成本單位 毛利產(chǎn)品獲利石腦油溶劑油鋁箔油柴 油蠟 油常壓渣油減壓渣油瓦 斯 氣總 計(jì)　　　第四章 滄煉作業(yè)成本管理模式的實(shí)施效果及借鑒4．1滄煉作業(yè)成本管理模式的實(shí)施效果中石化集團(tuán)公司整體重組改制上市以后，開始逐步推行原油統(tǒng)一采購、資源統(tǒng)一配置、產(chǎn)品統(tǒng)一銷售、資金統(tǒng)一結(jié)算。滄煉通過實(shí)施以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)開發(fā)的模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，細(xì)化了各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)，做到了嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)，既體現(xiàn)管理的嚴(yán)肅性，又突出了成本的重要性。實(shí)現(xiàn)了成本管理，人人有責(zé)，人人參與，人人受益，取得了較好的效果。通過開展模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算工作，促進(jìn)了全公司各項(xiàng)管理水平的提高，各責(zé)任中心緊緊圍繞責(zé)任利潤、責(zé)任成本，主動(dòng)加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作，積極采取措施，不斷提高裝置生產(chǎn)水平，努力降低物耗能耗。幾年來股份公司考核的主要成本指標(biāo)噸油完全費(fèi)用逐年降低，噸油完全費(fèi)用是指外購輔助材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用加上其他生產(chǎn)費(fèi)用（含折舊費(fèi)、維修費(fèi)用）、管理費(fèi)用、營銷費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減去對外提供水、電、蒸汽及其他產(chǎn)品費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)收入后，再除以原油加工量。表35為滄煉近四年噸油完全費(fèi)用變化情況。4．2滄煉模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的改進(jìn)4．2．1建立虛擬核算中心1．虛擬核算中心建立的背景在模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算推行過程中，遇到一些結(jié)構(gòu)性困難，暴露出一些問題。其中表現(xiàn)最突出的是物料庫存在價(jià)格變動(dòng)的情況下引起的不合理利益得失。再有一些閑置資產(chǎn)的成本、社會(huì)因素形成的損耗等無形中擴(kuò)大了個(gè)別模擬核算單位的單