【正文】 5模擬法人獨立會計核算體系的運行..........................223．6模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運行實例......................23第四章 滄煉作業(yè)成本管理模式的實施效果及借鑒.................284．1滄煉作業(yè)成本管理模式的實施效果..........................284．2滄煉模擬法人獨立會計核算體系的改進......................294．2．1建立虛擬核算中心.....................................304．2．2確立標準成本體系.....................................314．3滄煉作業(yè)成本管理模式的借鑒..............................33附圖表......................................................36感謝參考文獻 摘 要隨著全球經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化，科學技術(shù)的重大突破以及管理方法和制度的不斷創(chuàng)新與變革，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)很難與之相適應(yīng)，這就要求從根本上解決傳統(tǒng)的成本管理存在的問題。作業(yè)成本管理非常重視產(chǎn)品設(shè)計和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，重新配置有限的資源，把資源分配到能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)上去，以達到不斷改善企業(yè)價值鏈的目的。全文在介紹作業(yè)理論和作業(yè)成本管理理論的基礎(chǔ)上，對滄州煉油廠作業(yè)成本法的實施進行了深入研究，提出了相應(yīng)的改進完善措施。目前，經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件的變化對成本管理提出了更高的要求。直接人工大幅度減少，制造費用直線上升。這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。作業(yè)成本法在國內(nèi)外理論界與實務(wù)界均獲得巨大成功。第二章 作業(yè)成本管理模式2．1傳統(tǒng)成本管理2．1．1傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵 傳統(tǒng)成本計算重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。所以，筆者認為，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理模式是：以管理創(chuàng)新和技術(shù)進步為先導，以降低成本為目標，注重策略成本管理和價值鏈分析，有較系統(tǒng)的信息規(guī)劃，能夠?qū)Τ杀具M行事前預(yù)測、決策，事中有明確規(guī)范的責任中心，進行成本控制，事后有嚴密的內(nèi)部控制制度，對成本進行考核的綜合利用現(xiàn)代化手段的成本管理模式。2．2作業(yè)成本管理隨著全球經(jīng)濟一體化進程加快，全球競爭日趨激烈，科學技術(shù)的巨大進步，使得生產(chǎn)組織方式發(fā)生了重大變革。2．作業(yè)管理的內(nèi)容（1）作業(yè)分析作業(yè)管理的主要目標是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值，從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤，為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進行作業(yè)分析，具體包括如下步驟：①描述作業(yè)。④把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。（3）動態(tài)改進利用作業(yè)成本計算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，促進企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。因為我們的目的是計算產(chǎn)品成本，因此只考慮會發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價值的作業(yè)要盡量剔除。通過作業(yè)價值鏈的分析，能夠明確各項作業(yè)，并計算最終產(chǎn)品增值的程度。②作業(yè)動因（activity driver）。到了80年代，高新制造技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會計的缺陷已暴露無遺。2．2．4 作業(yè)成本法的計算作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此核算系統(tǒng)是以裝置劃分的作業(yè)。成本動因費率的計算用下式表示： 成本動因費率=成本庫費用/成本庫成本動因總量即 Ｒ=Ｃ/Ｄ式中： Ｒ——成本庫的成本動因費率；　　　 Ｃ——成本庫的費用；　　　　Ｄ——成本庫的成本動因總量。從后果看，對作業(yè)執(zhí)行以至完成實際耗費了多少資源及這些耗費可對產(chǎn)品最終提供給顧客的價值作出多大貢獻這兩個問題進行的動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進企業(yè)改進產(chǎn)品設(shè)計，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進的環(huán)境中，以促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整個價值鏈水平的不斷提高。這種相對準確的毛利信息，在日趨風行的根據(jù)客戶的需求來有效安排生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)下，能夠使企業(yè)管理者正確審視進入低產(chǎn)量產(chǎn)品市場的可行性，幫助企業(yè)制定正確的公司戰(zhàn)略。 主要產(chǎn)品有各種標號的無鉛汽油、柴油、溶劑油、鋁箔油、變壓器干燥油、瀝青、聚丙烯、液化石油氣、石油焦、硫磺、二甲基亞砜等十幾個品種近30個牌號。石油加工生產(chǎn)工序多，過程復雜，隨著社會對石油化工產(chǎn)品的品種、數(shù)量需求日益增大，迫使石油化工企業(yè)向大型的現(xiàn)代化聯(lián)合企業(yè)方向發(fā)展，以提高加工深度，綜合利用資源，擴大經(jīng)濟效益?；谝陨咸攸c，煉油企業(yè)是一種資本密集型、技術(shù)密集型的企業(yè)，使用高度自動化控制的流程由單一原料生產(chǎn)多種產(chǎn)品。依據(jù)各個生產(chǎn)裝置物料、能源的計量數(shù)據(jù)，按照會計核算原則，實行真帳真算。按月核算，每月為一個會計核算期間。（6）收入與相關(guān)的成本、費用配比原則收入與費用的配比原則建立在會計期間假設(shè)的基礎(chǔ)之上。 （3）其它業(yè)務(wù)部門、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的成品（水、電、汽、風、材料等）和提供的勞務(wù)。3．4．5模擬法人獨立會計核算體系的核算方法各基層單位按照統(tǒng)一的方法核算成本、費用、收入、利潤。（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月入庫材料的計劃成本）100%班組領(lǐng)用材料應(yīng)負擔的材料成本差異=領(lǐng)用材料計劃成本材料成本差異率③燃料及動力應(yīng)按內(nèi)部結(jié)算價格計算的實際成本計入產(chǎn)品成本。 ②計算單位聯(lián)產(chǎn)品成本： ，即各聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量分別乘以對應(yīng)裝置技術(shù)系數(shù)后匯總之和； ，即單位聯(lián)產(chǎn)品總成本除以積數(shù)和； 。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據(jù)產(chǎn)品形成過程和作業(yè)的消耗，對不同生產(chǎn)方案生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本分別計算，并最終根據(jù)成品調(diào)和比例，加權(quán)平均計算產(chǎn)品成本，提供較為準確的成本信息，更有利于成本控制和生產(chǎn)決策。 滄煉常減壓裝置2004年2月份生產(chǎn)加工計劃見附表1。表32 常減壓目標成本目標利潤表材料項目單價數(shù)量成本元/噸噸萬元成本合計　　 原材料 227,000 輔助材料　　 燃料氣　　 動力小計　　 固定費用　　 財務(wù)費用　　 收入合計　　 銷售收入　224,049 氣體 1,249 石腦油（重整料） 8,800 石腦油（乙烯料） 7,328 普通溶劑油 2,000 鋁箔油 2,050 柴油 48,980 蠟油 73,345 常渣 10,500 減渣 69,797 其他收入　　 凈化水 13,392 目標利潤　　 考核成本　　 邊際利潤　　 對于流程型加工企業(yè)，以一種或幾種原料同時生產(chǎn)兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品，由于聯(lián)產(chǎn)品之間存在內(nèi)在的聯(lián)系，不適于直接采用作業(yè)成本計算法，因此對于生產(chǎn)作業(yè)中心仍沿用“技術(shù)系數(shù)法” ，而對于油品作業(yè)中心，由于只涉及產(chǎn)品組分的調(diào)合，則可采用作業(yè)成本計算法。模擬核算工作促進了各項管理水平和經(jīng)濟效益的提高?？傮w來講，就是不應(yīng)當由某個模擬核算單位承擔的一些成本（損耗）、效益進入其當月?lián)p益。表35 噸原油加工完全費用對比表年 度2000200120022003噸油完全費用 模擬法人獨立會計核算是一個新的管理理念，滄煉通過開展模擬法人獨立會計核算工作，極大地刺激了全廠職工、管理人員、技術(shù)人員的主觀能動性和工作積極性，變被動管理為主動要求加強管理，提高了生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率，優(yōu)化了廠內(nèi)各種資源配置，提高了滄煉各項資源的利用率。通過實施以低成本為目標的管理，強化了員工優(yōu)質(zhì)低耗的成本控制觀念，徹底消除了過去大手大腳的不良行為，做到了員工人人都清楚成本組成，人人會核算成本數(shù)據(jù)，人人能分析成本因素，人人為降低成本消耗做貢獻的目標。（3）成本利潤指標的核算考核月末根據(jù)生產(chǎn)完成情況和費用發(fā)生情況，對裝置進行核算考核，結(jié)果如下。（1）生產(chǎn)計劃的制訂①根據(jù)股份公司下達的原油和成品油配置計劃數(shù)量、價格以及市場需求情況，確定月度加工計劃。3．5模擬法人獨立會計核算體系的運行煉油企業(yè)作為聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，它的一個產(chǎn)品往往要經(jīng)過多次加工才能得到，同一產(chǎn)品又可以通過多種加工方案生產(chǎn)。（5）一個單位（裝置）內(nèi)幾個產(chǎn)品耗用同一種燃料或動力時，能按產(chǎn)品計算耗量的直接計入產(chǎn)品成本，不能計算耗量的按聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)分配計入。月底按照材料成本差異率，將計劃成本調(diào)整為實際成本。（2）直接人工：各基層單位直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼以及提取的職工福利費。成本核算對象劃分如下：（1）產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并已經(jīng)驗收合格入庫可供出售到廠外的產(chǎn)品。（5）權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制是在會計期間假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟權(quán)利和責任的發(fā)生與轉(zhuǎn)移確定收入與費用的歸屬期。滄煉成立開展模擬法人獨立會計核算工作領(lǐng)導小組，負責此項工作的組織、策劃和決策，審批工作安排；定期召開會議，及時協(xié)調(diào)、研究和解決工作開展過程中出現(xiàn)的各種問題。模擬法人、獨立會計核算系統(tǒng)的基本思想是將每一個基層單位視為一個獨立的“法人”單位，把日常管理工作作為“模擬法人”的生產(chǎn)經(jīng)營活動來對待。 (5)生產(chǎn)自動化控制。不僅對安全、環(huán)保、職防和勞動保護提出了更高的要求，而且對金屬設(shè)備也有很強的腐蝕作用。滄煉加工的原油以管輸原油為主，包括勝利原油、進口原油、冀東油、塔河油以及俄羅斯油等等。隨著對產(chǎn)品成本理解的變化，對毛利率和產(chǎn)品利潤概念的理解相應(yīng)發(fā)生變化。從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)。在通常的情況下，一個成本庫有幾個成本動因，有的成本動因與成本庫費用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動因與成本庫費用之間存在著強線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關(guān)系的成本動因。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運行的前提條件。作業(yè)成本法創(chuàng)立之后，得到了實務(wù)界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應(yīng)用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域。1971年美國的斯特布斯（）教授出版了《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會計”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他指出成本計算的對象應(yīng)該是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動；作業(yè)成本計算就是要建立一套作業(yè)賬戶，以此來計算作業(yè)成本。或者說，成本動因就是引起成本發(fā)生的因素。這樣，作業(yè)成本法就在計算產(chǎn)品成本的同時，確定了產(chǎn)品與成本之間具有因果聯(lián)系的結(jié)構(gòu)體系，它是由諸多作業(yè)構(gòu)成的鏈條，即作業(yè)鏈（Activity chain）和各種作業(yè)所創(chuàng)造的價值相應(yīng)形成價值鏈（Value Chain）的一個集合。 （1）作業(yè)與作業(yè)中心 廣義的作業(yè)（Activities）是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟活動。作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。企業(yè)的作業(yè)數(shù)量少則幾十個，多則成百上千，逐一進行分析會造成成本上升，因而應(yīng)進行選擇性的分析。而要做到零庫存，要求實現(xiàn)準時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、全面質(zhì)量管理（TQM），實現(xiàn)零缺陷。這種情況下。但隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理中存在的弊端，制約了企業(yè)技術(shù)進步，妨礙企業(yè)發(fā)展。1．2研究思路及研究框架 本論文研究的總體思路是采用定性分析與定量分析相結(jié)合、規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過對滄州煉油廠實施作業(yè)成本法的深入研究，提出作業(yè)成本管理理論在企業(yè)成本計算和經(jīng)營決策中的應(yīng)用設(shè)想。隨著運用ABC方法的企業(yè)逐漸增多，人們發(fā)現(xiàn)ABCS給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎(chǔ)。這一“源流”對構(gòu)建現(xiàn)代成本管理模式的整體框架提供了思路。 CIMS的出現(xiàn)給企業(yè)的成本計算帶來了最直接、最重大的影響。 【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 成本動因 AbstractThe dramatic change in the global economy environment, the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in management and policies, have made the traditional pattern of cost management unable to keep up with all these changes. This makes the solving of the problems in traditional management a must task. In China, cost management is mostly based on the traditional cost management of onsite production management. Manhour is the standard of production cost assignment in traditional cost management. This has resulted in the higher cost of those large output with low technological plexity produc