【正文】 4．2滄煉模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的改進(jìn)4．2．1建立虛擬核算中心1．虛擬核算中心建立的背景在模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算推行過程中，遇到一些結(jié)構(gòu)性困難，暴露出一些問題。實(shí)現(xiàn)了成本管理，人人有責(zé)，人人參與，人人受益，取得了較好的效果。表31常減壓作業(yè)中心成本費(fèi)用歸集表57 / 57表31常減壓作業(yè)中心成本費(fèi)用歸集表單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項(xiàng) 目行次本月預(yù)算數(shù)本月實(shí)際數(shù)本月預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比數(shù)量單價(jià)金額（元）數(shù)量單價(jià)金額一、原料1227,1,430,664,226,1,422,845,7,819,二、現(xiàn)金操作成本19　　4,157,　　4,207,50,（一）變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)20　　3,088,　　2,723,364, 外購輔助材料21　296,　100,196, 其它化工原料23　296,9,100,196, 外購動(dòng)力24　　1,374,　　1,357,17, （1）水25　　340,　　373,32, 新鮮水（噸）263,1,5,2, 循環(huán)水（噸）27874,311,681,242,68, 軟化水（噸）282,26,11,124,98, （2）風(fēng)（立方米）29161,24,94,14,9, （4）電（千瓦時(shí)）311,633,653,1,537,615,38, （5）蒸氣（噸）327,356,7,355,1, 外購燃料34　　1,416,1,　1,265,151, 燃料氣（噸）361,1,416,1,1,265,151,（二）不含折舊固定費(fèi)用38　　1,068,　　1,484,415, 修理費(fèi)39　　249,　　353,104, （1）維修費(fèi)140　　229,　　353,124, （2）維修費(fèi)241　　20,　　　20, 員工費(fèi)用44　　132,　　132, 其中：工資45　　97,　　97,　 福利費(fèi)46　　13,　　13, 失(待)業(yè)保險(xiǎn)47　　1,　　1,　 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)48　　19,　　19,　 其中：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)49　　19,　　19,　表31續(xù)單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項(xiàng) 目行次本月預(yù)算數(shù)本月實(shí)際數(shù)本月預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比數(shù)量單價(jià)金額（元）數(shù)量單價(jià)金額 其他管理銷售費(fèi)用53　　686,　　997,310,（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)55　　77,　　62,14, 其中：安保基金56　　77,　　62,14,（3）排污費(fèi)57　　500,　　751,251,（8）物料消耗62　　6,　　2,4,（9）低值易耗品63　　　　?。?0）差旅費(fèi)64　　　　3,2,（11）辦公費(fèi)65　　1,　?。?2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)66　　　　?。?3）會(huì)議費(fèi)67　　　　?。?4）通訊費(fèi)68　　　?。?5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)69　　1,　　1,（17）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)71　　　　　13,13,（18）住房公積金72　　11,　　11,（24）印刷費(fèi)85　　　　?。?5）車輛使用費(fèi)86　　　　?。?7）化驗(yàn)計(jì)量費(fèi)88　　80,　　73,6,（42）勞務(wù)用工99　　5,　　74,69,三、折舊、耗減及攤銷101　　868,　　868, 折舊費(fèi)102　　868,　　868,四、財(cái)務(wù)費(fèi)用104　　339,　　339,五、完全費(fèi)用合計(jì)105　　5,365,　　5,416,50,六、單位現(xiàn)金操作成本106　　　　七、單位完全費(fèi)用107　　　　注：①完全費(fèi)用為現(xiàn)金操作成本（即變動(dòng)費(fèi)用、制造費(fèi)用）、折舊、耗減及攤銷以及財(cái)務(wù)費(fèi)用之和②總生產(chǎn)成本為原料、現(xiàn)金操作成本與折舊費(fèi)之和。②根據(jù)原油及原料油性質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行相關(guān)綜合效益的測(cè)算，確定加工流程及月度生產(chǎn)計(jì)劃。不同的加工方案雖然最終產(chǎn)品為同一產(chǎn)品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計(jì)算法將很難得到產(chǎn)品的準(zhǔn)確成本信息。各生產(chǎn)單位按規(guī)定的裝置技術(shù)系數(shù)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，其計(jì)算方法如下： ①月終根據(jù)有關(guān)成本、費(fèi)用科目，按成本項(xiàng)目匯集計(jì)算出車間聯(lián)產(chǎn)品總成本。材料成本差異率計(jì)算公式如下：本月成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月入庫材料的成本差異）247。（3）制造費(fèi)用：各基層單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。 （2）半成品：指一個(gè)基本生產(chǎn)車間已經(jīng)加工完畢，待轉(zhuǎn)入下一基本生產(chǎn)車間繼續(xù)加工或暫時(shí)入庫的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算來說，凡應(yīng)當(dāng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能計(jì)入本期產(chǎn)品成本。3．4．3模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算依據(jù)核算遵循的原則（1）分期核算原則分期核算原則，主要是分清當(dāng)月發(fā)生和當(dāng)月負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用的界限，從時(shí)間上確定各個(gè)成本計(jì)算期的費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限，保證成本核算的正確性。每月按照集團(tuán)公司公布的原油、各種化工原材料、成品油和半成品的市場(chǎng)價(jià)格對(duì)各個(gè)單位原材料和“產(chǎn)品”進(jìn)行定價(jià)，無價(jià)格的“產(chǎn)品”根據(jù)相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行推算定價(jià)。目前，DCS在煉油企業(yè)得到了普遍應(yīng)用，并正在逐步實(shí)行先進(jìn)控制，實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)優(yōu)化，提升裝置控制水平。 (3)作業(yè)的連續(xù)性和復(fù)雜性。生產(chǎn)裝置主要有常減壓裝置、催化裂化裝置、延遲焦化裝置、汽柴油加氫精制裝置、催化重整裝置等20余套主要裝置以及配套儲(chǔ)運(yùn)設(shè)施和完善的水、電、汽、風(fēng)、污水處理等輔助生產(chǎn)設(shè)施。作業(yè)成本計(jì)算認(rèn)為在傳統(tǒng)成本制度下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品毛利往往被低估，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品毛利往往被高估。正是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對(duì)顧客提供的價(jià)值的大小。（5）成本動(dòng)因費(fèi)率計(jì)算 成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量。作業(yè)的鑒定與劃分是設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算系統(tǒng)的難點(diǎn)與重點(diǎn)，作業(yè)劃分得當(dāng)，能確保作業(yè)成本信息系統(tǒng)的正確度與可操作性。許多企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行庫存估價(jià)、產(chǎn)品定價(jià)、制造或采購決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)及客戶盈利性分析等方面。但由于當(dāng)時(shí)但人們已習(xí)慣于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，難以接受新的概念與方法，作業(yè)成本法沒有得到進(jìn)一步的發(fā)展。成本動(dòng)因有兩種形式：①資源動(dòng)因（resource driver）,是指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系。表示為：產(chǎn)品的研究與開發(fā)→產(chǎn)品設(shè)計(jì)→產(chǎn)品生產(chǎn)→營銷配送→售后服務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，有的會(huì)發(fā)生成本，有的不會(huì)發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價(jià)值，即增值作業(yè)（Value—added Activity），有的不能創(chuàng)造附加價(jià)值，即非增值作業(yè)（non Valueadded Activity）。通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)算，為作業(yè)管理改進(jìn)作業(yè)活動(dòng)提供依據(jù)。通常80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，因此將作業(yè)按成本所占比例大小進(jìn)行排列，成本比例大的作業(yè)即為應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析的作業(yè)。以準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，首先暴露出生產(chǎn)過量的浪費(fèi)，進(jìn)而暴露出其它方面浪費(fèi)（設(shè)備負(fù)荷不匹配、冗員過多），然后對(duì)設(shè)備人員等資源進(jìn)行調(diào)整，如此不斷循環(huán)，成本不斷降低，計(jì)劃控制水平不斷簡化和提高。把大量的與數(shù)量無關(guān)的制造費(fèi)用，用與數(shù)量有關(guān)的成本動(dòng)因（如直接人工小時(shí)等）去分?jǐn)?，將使產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，其扭曲的嚴(yán)重程度視與數(shù)量無關(guān)的成本占總制造費(fèi)用的比例而定。主要表現(xiàn)：第一，在成本管理上，普遍比較重視引進(jìn)和模仿，主要依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力，從挖潛節(jié)約的角度控制和降低成本，而缺乏技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新支持；第二，管理領(lǐng)域中，只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，缺乏對(duì)產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈的成本核算與分析；第三，在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前預(yù)測(cè)和決策，缺乏策略成本的管理，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；第四，在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合起來，缺乏明確規(guī)范的責(zé)任中心，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格用于人為調(diào)節(jié)成本情況嚴(yán)重。本文采用作業(yè)理論聯(lián)系煉油廠實(shí)際，旨在為先進(jìn)理論加速應(yīng)用鋪路，為企業(yè)提供一些合理化建議。于是，利用ABCS信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等ABCM實(shí)務(wù)紛紛涌現(xiàn)。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企畫模式產(chǎn)生并發(fā)展起來了。首先，成本構(gòu)成發(fā)生了明顯的變化。企業(yè)成本的控制和改善是企業(yè)管理者永恒的目標(biāo)。 本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了作業(yè)成本管理模式的研究。同時(shí)作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對(duì)象，重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其所耗費(fèi)的資源上，可極大地增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于管理人員了解成本是何時(shí)、何地和如何產(chǎn)生的，進(jìn)而有效地控制成本。作業(yè)成本管理模式及其應(yīng)用研究目 錄第一章 緒論..................................................11． 1作業(yè)成本管理研究的背景及意義.............................11．2研究思路及研究框架.......................................3第二章 作業(yè)成本管理模式......................................32．1傳統(tǒng)成本管理.............................................32．1．1傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵....................................32．1．2傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀....................................42．1．3傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷..................................52．2作業(yè)成本管理.............................................52．2．1作業(yè)管理..............................................52．2．2作業(yè)成本法的基本概念..................................72．2．3作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用................................92．2．4 作業(yè)成本法的計(jì)算.....................................102．3作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對(duì)比研究......................12第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式...........................133．1滄州煉油廠概況..........................................133．2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)......................................143．3滄煉的組織結(jié)構(gòu)..........................................153．4滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用..............................153．4．1模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的確立.......................153．4．2模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的職責(zé)和分工.................163．4．3模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算依據(jù)...................173．4．4模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算內(nèi)容...................183．4．5模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算方法...................193．4．6模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的控制考核...................223．