【正文】 4．2滄煉模擬法人獨立會計核算體系的改進4．2．1建立虛擬核算中心1．虛擬核算中心建立的背景在模擬法人獨立會計核算推行過程中，遇到一些結(jié)構(gòu)性困難，暴露出一些問題。實現(xiàn)了成本管理，人人有責，人人參與，人人受益，取得了較好的效果。表31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表57 / 57表31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項 目行次本月預(yù)算數(shù)本月實際數(shù)本月預(yù)算與實際的對比數(shù)量單價金額（元）數(shù)量單價金額一、原料1227,1,430,664,226,1,422,845,7,819,二、現(xiàn)金操作成本19　　4,157,　　4,207,50,（一）變動費用小計20　　3,088,　　2,723,364, 外購輔助材料21　296,　100,196, 其它化工原料23　296,9,100,196, 外購動力24　　1,374,　　1,357,17, （1）水25　　340,　　373,32, 新鮮水（噸）263,1,5,2, 循環(huán)水（噸）27874,311,681,242,68, 軟化水（噸）282,26,11,124,98, （2）風（立方米）29161,24,94,14,9, （4）電（千瓦時）311,633,653,1,537,615,38, （5）蒸氣（噸）327,356,7,355,1, 外購燃料34　　1,416,1,　1,265,151, 燃料氣（噸）361,1,416,1,1,265,151,（二）不含折舊固定費用38　　1,068,　　1,484,415, 修理費39　　249,　　353,104, （1）維修費140　　229,　　353,124, （2）維修費241　　20,　　　20, 員工費用44　　132,　　132, 其中：工資45　　97,　　97,　 福利費46　　13,　　13, 失(待)業(yè)保險47　　1,　　1,　 勞動保險費48　　19,　　19,　 其中：基本養(yǎng)老保險49　　19,　　19,　表31續(xù)單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項 目行次本月預(yù)算數(shù)本月實際數(shù)本月預(yù)算與實際的對比數(shù)量單價金額（元）數(shù)量單價金額 其他管理銷售費用53　　686,　　997,310,（2）財產(chǎn)保險費55　　77,　　62,14, 其中：安?；?6　　77,　　62,14,（3）排污費57　　500,　　751,251,（8）物料消耗62　　6,　　2,4,（9）低值易耗品63　　　　　（10）差旅費64　　　　3,2,（11）辦公費65　　1,　?。?2）業(yè)務(wù)招待費66　　　　　（13）會議費67　　　　?。?4）通訊費68　　　?。?5）工會經(jīng)費69　　1,　　1,（17）勞動保護費71　　　　　13,13,（18）住房公積金72　　11,　　11,（24）印刷費85　　　　?。?5）車輛使用費86　　　　　（27）化驗計量費88　　80,　　73,6,（42）勞務(wù)用工99　　5,　　74,69,三、折舊、耗減及攤銷101　　868,　　868, 折舊費102　　868,　　868,四、財務(wù)費用104　　339,　　339,五、完全費用合計105　　5,365,　　5,416,50,六、單位現(xiàn)金操作成本106　　　　七、單位完全費用107　　　　注：①完全費用為現(xiàn)金操作成本（即變動費用、制造費用）、折舊、耗減及攤銷以及財務(wù)費用之和②總生產(chǎn)成本為原料、現(xiàn)金操作成本與折舊費之和。②根據(jù)原油及原料油性質(zhì)、產(chǎn)品市場價格進行相關(guān)綜合效益的測算，確定加工流程及月度生產(chǎn)計劃。不同的加工方案雖然最終產(chǎn)品為同一產(chǎn)品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計算法將很難得到產(chǎn)品的準確成本信息。各生產(chǎn)單位按規(guī)定的裝置技術(shù)系數(shù)計算聯(lián)產(chǎn)品成本，其計算方法如下： ①月終根據(jù)有關(guān)成本、費用科目，按成本項目匯集計算出車間聯(lián)產(chǎn)品總成本。材料成本差異率計算公式如下：本月成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月入庫材料的成本差異）247。（3）制造費用：各基層單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。 （2）半成品：指一個基本生產(chǎn)車間已經(jīng)加工完畢，待轉(zhuǎn)入下一基本生產(chǎn)車間繼續(xù)加工或暫時入庫的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。對于產(chǎn)品成本計算來說，凡應(yīng)當由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，不管其是否支付，均應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，即使在本期支出，也不能計入本期產(chǎn)品成本。3．4．3模擬法人獨立會計核算體系的核算依據(jù)核算遵循的原則（1）分期核算原則分期核算原則，主要是分清當月發(fā)生和當月負擔的成本費用的界限，從時間上確定各個成本計算期的費用和產(chǎn)品成本的界限，保證成本核算的正確性。每月按照集團公司公布的原油、各種化工原材料、成品油和半成品的市場價格對各個單位原材料和“產(chǎn)品”進行定價，無價格的“產(chǎn)品”根據(jù)相關(guān)產(chǎn)品的價格進行推算定價。目前，DCS在煉油企業(yè)得到了普遍應(yīng)用，并正在逐步實行先進控制，實現(xiàn)在線實時優(yōu)化，提升裝置控制水平。 (3)作業(yè)的連續(xù)性和復(fù)雜性。生產(chǎn)裝置主要有常減壓裝置、催化裂化裝置、延遲焦化裝置、汽柴油加氫精制裝置、催化重整裝置等20余套主要裝置以及配套儲運設(shè)施和完善的水、電、汽、風、污水處理等輔助生產(chǎn)設(shè)施。作業(yè)成本計算認為在傳統(tǒng)成本制度下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品毛利往往被低估，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品毛利往往被高估。正是在產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)決定生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對顧客提供的價值的大小。（5）成本動因費率計算 成本動因費率是指單位成本動因所引起的制造費用的數(shù)量。作業(yè)的鑒定與劃分是設(shè)計作業(yè)成本核算系統(tǒng)的難點與重點，作業(yè)劃分得當，能確保作業(yè)成本信息系統(tǒng)的正確度與可操作性。許多企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進行庫存估價、產(chǎn)品定價、制造或采購決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)績評價及客戶盈利性分析等方面。但由于當時但人們已習慣于傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)，難以接受新的概念與方法，作業(yè)成本法沒有得到進一步的發(fā)展。成本動因有兩種形式：①資源動因（resource driver）,是指決定一項作業(yè)所耗費資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費間的因果關(guān)系。表示為：產(chǎn)品的研究與開發(fā)→產(chǎn)品設(shè)計→產(chǎn)品生產(chǎn)→營銷配送→售后服務(wù)。這些經(jīng)濟活動事項，有的會發(fā)生成本，有的不會發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價值，即增值作業(yè)（Value—added Activity），有的不能創(chuàng)造附加價值，即非增值作業(yè)（non Valueadded Activity）。通過對作業(yè)成本的確認和計算，為作業(yè)管理改進作業(yè)活動提供依據(jù)。通常80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，因此將作業(yè)按成本所占比例大小進行排列，成本比例大的作業(yè)即為應(yīng)進行重點分析的作業(yè)。以準時生產(chǎn)系統(tǒng)為出發(fā)點，首先暴露出生產(chǎn)過量的浪費，進而暴露出其它方面浪費（設(shè)備負荷不匹配、冗員過多），然后對設(shè)備人員等資源進行調(diào)整，如此不斷循環(huán)，成本不斷降低，計劃控制水平不斷簡化和提高。把大量的與數(shù)量無關(guān)的制造費用，用與數(shù)量有關(guān)的成本動因（如直接人工小時等）去分攤，將使產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，其扭曲的嚴重程度視與數(shù)量無關(guān)的成本占總制造費用的比例而定。主要表現(xiàn)：第一，在成本管理上，普遍比較重視引進和模仿，主要依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力，從挖潛節(jié)約的角度控制和降低成本，而缺乏技術(shù)進步和管理創(chuàng)新支持；第二，管理領(lǐng)域中，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，缺乏對產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈的成本核算與分析；第三，在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前預(yù)測和決策，缺乏策略成本的管理，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；第四，在成本責任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責任預(yù)算和責任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟責任制度密切結(jié)合起來，缺乏明確規(guī)范的責任中心，關(guān)聯(lián)交易價格用于人為調(diào)節(jié)成本情況嚴重。本文采用作業(yè)理論聯(lián)系煉油廠實際，旨在為先進理論加速應(yīng)用鋪路，為企業(yè)提供一些合理化建議。于是，利用ABCS信息進行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等ABCM實務(wù)紛紛涌現(xiàn)。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企畫模式產(chǎn)生并發(fā)展起來了。首先，成本構(gòu)成發(fā)生了明顯的變化。企業(yè)成本的控制和改善是企業(yè)管理者永恒的目標。 本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了作業(yè)成本管理模式的研究。同時作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對象，重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上，可極大地增強成本意識，有利于管理人員了解成本是何時、何地和如何產(chǎn)生的，進而有效地控制成本。作業(yè)成本管理模式及其應(yīng)用研究目 錄第一章 緒論..................................................11． 1作業(yè)成本管理研究的背景及意義.............................11．2研究思路及研究框架.......................................3第二章 作業(yè)成本管理模式......................................32．1傳統(tǒng)成本管理.............................................32．1．1傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵....................................32．1．2傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀....................................42．1．3傳統(tǒng)成本計算法的缺陷..................................52．2作業(yè)成本管理.............................................52．2．1作業(yè)管理..............................................52．2．2作業(yè)成本法的基本概念..................................72．2．3作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用................................92．2．4 作業(yè)成本法的計算.....................................102．3作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究......................12第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式...........................133．1滄州煉油廠概況..........................................133．2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點......................................143．3滄煉的組織結(jié)構(gòu)..........................................153．4滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用..............................153．4．1模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的確立.......................153．4．2模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的職責和分工.................163．4．3模擬法人獨立會計核算體系的核算依據(jù)...................173．4．4模擬法人獨立會計核算體系的核算內(nèi)容...................183．4．5模擬法人獨立會計核算體系的核算方法...................193．4．6模擬法人獨立會計核算體系的控制考核...................223．