【正文】 制、評(píng)價(jià)和考核。2．1．3傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷 傳統(tǒng)成本計(jì)算法使用數(shù)量基礎(chǔ)的分配標(biāo)準(zhǔn)，它假設(shè)產(chǎn)品主產(chǎn)數(shù)量加倍，則消耗的資源加倍，如果一些和產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)與數(shù)量沒有關(guān)系，那么使用數(shù)量相關(guān)的分配基礎(chǔ)追蹤這些作業(yè)的成本至產(chǎn)品便扭曲了產(chǎn)品成本。生產(chǎn)的高度自動(dòng)化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而產(chǎn)品的制造費(fèi)用比重大幅上升。首先確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后判別并描述企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品成本或服務(wù)而進(jìn)行的各個(gè)作業(yè)。增值作業(yè)不一定就是高效率的或最佳的作業(yè)，通過與其他企業(yè)先進(jìn)水準(zhǔn)的作業(yè)進(jìn)行比較，可以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改進(jìn)的機(jī)會(huì)。（4）業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)作業(yè)成本計(jì)算所提供的關(guān)于作業(yè)實(shí)際耗費(fèi)的情況同預(yù)算進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價(jià)值，并會(huì)發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即狹義的作業(yè)。按照作業(yè)成本法的原理，“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移為另一項(xiàng)作業(yè)的過程，同時(shí)也伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)移，由此形成作業(yè)價(jià)值鏈。是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)所反映的信息只能用于對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表，而難以作為企業(yè)管理層作決策的可靠依據(jù)。根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算的基本思想，ABC法的計(jì)算過程可歸納為以下幾個(gè)步驟：（1）直接成本費(fèi)用的歸集直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費(fèi)用，其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。（3）成本庫費(fèi)用的歸集在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對(duì)象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫。（6）成本庫費(fèi)用的分配計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后，根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配，每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和，即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額。 （2）從制造費(fèi)用的分配上，傳統(tǒng)成本計(jì)算是以生產(chǎn)部門作為歸集制造費(fèi)用的成本庫，然后按照單一的標(biāo)準(zhǔn)（直接人工或機(jī)器小時(shí)）將之分配到最終產(chǎn)品上去；而作業(yè)成本計(jì)算首先依據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到作業(yè)，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫，然后再依據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)的成本分配到最終產(chǎn)品上去。第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式3．1滄州煉油廠概況滄州煉油廠座落于河北省滄州市北郊，西依京杭大運(yùn)河，東臨京滬鐵路和京福公路，地處勝利、中原、大港、華北四大油田之間，是中國石化集團(tuán)公司、中國石化股份有限公司直屬煉油化工企業(yè)。2003年共加工原油240萬噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入51億元。其生產(chǎn)方式為二十四小時(shí)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，運(yùn)轉(zhuǎn)周期一般為二年，具有長(zhǎng)周期連續(xù)作業(yè)的特點(diǎn)。 3．3滄煉的組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)圖見附圖1生產(chǎn)流程圖見附圖23．4滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用3．4．1模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的確立二十世紀(jì)末，隨著原油、成品油定價(jià)體制的調(diào)整，煉油企業(yè)受到強(qiáng)烈地沖擊，效益大幅度下滑。再將維修費(fèi)用、日常管理費(fèi)、人工成本和其它費(fèi)用等計(jì)入，進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，以此來計(jì)算每個(gè)基層單位取得的效益，作為月度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的依據(jù)。（2）劃分資本性支出與收益性支出的原則為了正確進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算，不能將資本性支出列為收益性支出，少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。為了正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期的經(jīng)營(yíng)成果，必須將特定時(shí)期的收入與同一時(shí)期的費(fèi)用相配比。成本項(xiàng)目核算具體內(nèi)容如下：（1）直接材料：①原材料：指經(jīng)過加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料油及添加劑等。收入確認(rèn)：有產(chǎn)成品、半成品罐的，要核算產(chǎn)成品、半成品，對(duì)罐進(jìn)行檢尺，以罐的付出量為銷售量，沒有罐直接進(jìn)入下游單位的，以產(chǎn)量為銷售量，價(jià)格以滄煉核算小組下達(dá)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格為準(zhǔn)，同時(shí)向下游單位收取內(nèi)部結(jié)算支票；沒有實(shí)質(zhì)產(chǎn)品，僅提供勞務(wù)的收入，以向客戶收取的內(nèi)部結(jié)算支票為依據(jù)確認(rèn)收入，月底1日前，將支票報(bào)送核算中心確認(rèn)收入入帳。（2）生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)按照車間實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算（3）制造費(fèi)用的核算各基層單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過“制造費(fèi)用”科目歸集，制造費(fèi)用核算的內(nèi)容有：工資、職工福利費(fèi)、待（失）業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、交通費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗、排污費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、轉(zhuǎn)輸費(fèi)、停工損失以及其他等。某聯(lián)產(chǎn)品總成本=某聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和積數(shù)單位成本某聯(lián)產(chǎn)品單位成本=某聯(lián)產(chǎn)品總成本247。滄煉基于這一理論所建立的模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)包含一個(gè)核心、兩個(gè)保障、兩個(gè)基礎(chǔ)、五個(gè)環(huán)節(jié)。（2）目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)的制訂①根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃中的原料、產(chǎn)品的基礎(chǔ)價(jià)格和各裝置半成品的價(jià)格系數(shù)，計(jì)算出各種物料的計(jì)劃價(jià)格。按技術(shù)系數(shù)法將該作業(yè)中心的成本庫費(fèi)用分配到產(chǎn)品，計(jì)算出每種產(chǎn)品的單位成本。通過開展模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算工作，促進(jìn)了全公司各項(xiàng)管理水平的提高，各責(zé)任中心緊緊圍繞責(zé)任利潤(rùn)、責(zé)任成本，主動(dòng)加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作，積極采取措施，不斷提高裝置生產(chǎn)水平，努力降低物耗能耗。其中表現(xiàn)最突出的是物料庫存在價(jià)格變動(dòng)的情況下引起的不合理利益得失。表35為滄煉近四年噸油完全費(fèi)用變化情況。滄煉通過實(shí)施以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)開發(fā)的模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，細(xì)化了各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)，做到了嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)，既體現(xiàn)管理的嚴(yán)肅性，又突出了成本的重要性。根據(jù)各單位上報(bào)的費(fèi)用預(yù)算，制訂出裝置的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)。以下以2004年2月份滄煉煉油一部常減壓裝置為例，介紹模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)作。最后由企管部按照考核辦法計(jì)算各單位應(yīng)得獎(jiǎng)金數(shù)。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定。②化工原材料采用計(jì)劃成本計(jì)算。⑤其他直接材料：指不能列入以上各項(xiàng)目的其他直接材料。其它業(yè)務(wù)單位和輔助生產(chǎn)車間以提供的產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)為核算對(duì)象。 （4）合法性原則是指計(jì)入成本、費(fèi)用的支出都必須符合有關(guān)國家法規(guī)、制度的規(guī)定，要嚴(yán)格遵守成本、費(fèi)用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。 3．4．2模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的職責(zé)和分工為了實(shí)現(xiàn)管理工作的簡(jiǎn)潔有效性、民主制衡性，又避免機(jī)構(gòu)臃腫、權(quán)限重疊，將核算職權(quán)按照核算過程予以分工，大部分工作由原有職能處室承擔(dān)。以作業(yè)成本管理法為主線，加大成本管理的力度，同時(shí)通過實(shí)行獨(dú)立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場(chǎng)化運(yùn)作，及時(shí)將市場(chǎng)壓力傳遞到基層單位。如汽油根據(jù)其辛烷值不同可分為90無鉛汽油、93無鉛汽油和97無鉛汽油等；柴油根據(jù)其凝固點(diǎn)不同可分為0柴油、10柴油、20柴油等等。隨著含硫原油的加工比例逐年提高，硫化氫遍布煉油企業(yè)的各套裝置、各個(gè)角落。重組后，由存續(xù)部分的中國石化集團(tuán)滄州煉油廠和上市部分的中國石油化工股份有限公司滄州分公司(以下簡(jiǎn)稱滄煉)組成。 與相對(duì)準(zhǔn)確的費(fèi)用分配信息相關(guān)聯(lián)，作業(yè)成本計(jì)算可使管理者獲取相對(duì)準(zhǔn)確的毛利信息。但從本質(zhì)上看，兩種計(jì)算方法無論在直接費(fèi)用的確認(rèn)還是制造費(fèi)用的分配上，都是有區(qū)別的，主要體現(xiàn)在： （1）傳統(tǒng)成本計(jì)算著眼于對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配，其目的是為了估計(jì)存貨的成本；而作業(yè)成本計(jì)算不再像傳統(tǒng)成本計(jì)算那樣就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)和著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。為各成本庫確定合適的成本動(dòng)因，是作業(yè)成本法成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵。（2）作業(yè)的鑒定在企業(yè)采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)之前，首先要分析確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，這些作業(yè)受業(yè)務(wù)量而不是產(chǎn)出量的影響。作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。2．2．3作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對(duì)成本信息反映失真的局限性被人們認(rèn)識(shí)后，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界開始尋求一種新的更為準(zhǔn)確的成本計(jì)算體系。這種隱藏在成本之后的推動(dòng)力就是成本動(dòng)因。 （2）作業(yè)價(jià)值鏈 作業(yè)價(jià)值鏈，簡(jiǎn)稱價(jià)值鏈，是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)及其價(jià)值的集合體。2．2．2作業(yè)成本法的基本概念 對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法的認(rèn)識(shí)，要從以下幾個(gè)基本概念著手。（2）作業(yè)成本計(jì)算企業(yè)要進(jìn)行作業(yè)管理，首先要明確作業(yè)的耗費(fèi)，這就要求成本計(jì)算深入到每個(gè)作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。③分析重點(diǎn)作業(yè)。作業(yè)管理的思想認(rèn)為，與存貨相關(guān)的作業(yè)（儲(chǔ)運(yùn)、保管等），屬于非增值作業(yè)，都不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值，因此，必須消滅存貨，實(shí)現(xiàn)零庫存。（3）產(chǎn)品品種日趨多樣化，多品種、少批量的生產(chǎn)方式使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、物料搬運(yùn)等與產(chǎn)量無關(guān)的費(fèi)用大大增加。2．1．2傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀 傳統(tǒng)成本管理的方法和經(jīng)驗(yàn)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了巨大的推動(dòng)作用。 作業(yè)成本管理模式與成本企畫標(biāo)志著現(xiàn)代成本管理模式的發(fā)展趨勢(shì)，在我國的發(fā)展有喜有憂，本文以我國成本管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)我國作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用進(jìn)行深入探討。ABCS開發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本法對(duì)成本的扭曲，但后來開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了庫珀和卡普蘭解決成本扭曲問題的本意。 成本計(jì)算方法面臨的間接費(fèi)用分配問題引出了作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算，即作業(yè)成本計(jì)算法（ABC）的產(chǎn)生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人員尋求事前控制的對(duì)策，這些被認(rèn)為是現(xiàn)代成本管理的兩個(gè)重要“源流”。自此，以“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)”（Computerintegrated manufacturing system，CIMS）為標(biāo)志，企業(yè)進(jìn)入了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的新時(shí)代——CIM時(shí)代。作業(yè)成本法的有效實(shí)施不僅可以提供準(zhǔn)確、細(xì)致的成本核算信息，還可在成本控制、經(jīng)營(yíng)決策方面發(fā)揮重要作用。而作為一種成本管理模式，其在企業(yè)控制、決策方面作用的研究則更少。解決這一問題最有效的方法就是進(jìn)行成本管理的創(chuàng)新，通過學(xué)習(xí)西方現(xiàn)代成本管理模式，建立新的作業(yè)成本管理體系，進(jìn)一步改革和完善成本管理體制。傳統(tǒng)成本以單一的工時(shí)作為制造費(fèi)用分配的基準(zhǔn)，必然導(dǎo)致產(chǎn)量高、技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量低、技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本偏低，從而不能真實(shí)反映產(chǎn)品的成本信息，不利于決策層做出正確的決策。另外作業(yè)成本管理以作業(yè)為單位進(jìn)行責(zé)任成本的考核，既達(dá)到了實(shí)行責(zé)任成本的目的，同時(shí)又發(fā)揮了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。通過實(shí)行獨(dú)立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場(chǎng)化運(yùn)作，把跟蹤市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制引入到企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和各個(gè)基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況一目了然，促進(jìn)各個(gè)單位緊緊圍繞責(zé)任利潤(rùn)，成本控制加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作，努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。同時(shí)，社會(huì)市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化，這直接表現(xiàn)在產(chǎn)品需求多樣化、個(gè)性化上，從而使產(chǎn)品生命周期縮短，并促使企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的市場(chǎng)細(xì)分。與此相對(duì)應(yīng)，成本構(gòu)成中的間接費(fèi)用呈多樣化劇增，主要表現(xiàn)在設(shè)備投資、專業(yè)人員薪金、軟件費(fèi)用以及研究開發(fā)費(fèi)用等方面。到80年代末期，CIMS的興起使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)甚遠(yuǎn)，庫珀和卡普蘭經(jīng)過一系列的分析后，借鑒斯坦珀斯的思想提出了“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”的方法。廈門大學(xué)的余緒纓教授率先在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)入《會(huì)計(jì)研究》等雜志上撰文介紹ABC，從而掀起了國內(nèi)ABC法研究的浪潮。這種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多，或間接成本數(shù)額不大的情況。也就是說當(dāng)產(chǎn)品消耗的和數(shù)量有關(guān)的投入與消耗的和數(shù)量無關(guān)的投入不是同比例變動(dòng)時(shí)，數(shù)量基礎(chǔ)成本系統(tǒng)將扭曲產(chǎn)品成本。80年代初，一批會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界人士逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本管理的缺陷，提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式—作業(yè)成本管理。②分析作業(yè)的必要性。⑤分析作業(yè)之間的聯(lián)系。把作業(yè)作為業(yè)績(jī)計(jì)量評(píng)價(jià)的起點(diǎn)，這樣可以把企業(yè)各個(gè)方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中。 作業(yè)具有以下幾個(gè)基本經(jīng)濟(jì)特征：①作業(yè)是“投入——產(chǎn)出”因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體，其本質(zhì)是一種交易。 （3）成本動(dòng)因（Cost drivers）成本動(dòng)因理論是由庫珀和卡普蘭于1987年在《成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》一文中提出來的。（4）成本庫（Cost pool）成本庫是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。這時(shí)實(shí)務(wù)界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產(chǎn)品成本信息的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計(jì)算的正確與否，對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。作業(yè)成本法可以大大提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確度，但并不是可以完全準(zhǔn)確地分配制造費(fèi)用。（7）產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和：總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)用2．3作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對(duì)比研究 ABC法與其說是一種成本計(jì)算的方法，還不如說是成本計(jì)劃、預(yù)算和控制的方法。作業(yè)成本計(jì)算通過設(shè)置多樣化的成本庫和采用多種成本動(dòng)因，使得制造費(fèi)用產(chǎn)品化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得到的產(chǎn)品成本能夠比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品所耗資源的真實(shí)情況。滄州煉油廠始建于1971年，1975年投產(chǎn)。3．2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn) 煉油企業(yè)不同于一般的制造業(yè)，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在： (1)高溫、高壓、易燃、易爆。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品要經(jīng)過多次作業(yè)，各作業(yè)、工序環(huán)環(huán)相扣，管道互通、物料互供、公用工程共享，一個(gè)作業(yè)或工序故障可能導(dǎo)致全車間乃至全廠停工。尤其是滄煉，在國內(nèi)煉油企業(yè)中規(guī)模較小，成本較高，一度陷入了生死存亡的邊緣，不降低成本，提高效益，企業(yè)就面臨關(guān)停并轉(zhuǎn)的危機(jī)。 開展“模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算”工作，其目的是把跟蹤市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制引入到滄煉的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和各個(gè)基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況一目了然，促進(jìn)各個(gè)單位緊緊圍繞責(zé)任利潤(rùn)，成本控制加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作（包括安全管理、生產(chǎn)管理、工藝技術(shù)管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、物資管理等），努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。也不能收益性支出列為資本性支出，而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生或轉(zhuǎn)移確定收入、費(fèi)用的歸屬期，而配比原則則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系確定他們的歸屬期。②輔助材料：指有助于產(chǎn)品形成的各種催化劑和化工材料等。成本費(fèi)用確認(rèn)：有材