【正文】 活動置于不斷改進的狀態(tài)中。 （1）作業(yè)與作業(yè)中心 廣義的作業(yè)（Activities）是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟活動。 作業(yè)具有以下幾個基本經(jīng)濟特征：①作業(yè)是“投入——產(chǎn)出”因果聯(lián)動的實體，其本質(zhì)是一種交易。這樣，作業(yè)成本法就在計算產(chǎn)品成本的同時，確定了產(chǎn)品與成本之間具有因果聯(lián)系的結(jié)構(gòu)體系，它是由諸多作業(yè)構(gòu)成的鏈條，即作業(yè)鏈（Activity chain）和各種作業(yè)所創(chuàng)造的價值相應形成價值鏈（Value Chain）的一個集合。 （3）成本動因（Cost drivers）成本動因理論是由庫珀和卡普蘭于1987年在《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》一文中提出來的?；蛘哒f，成本動因就是引起成本發(fā)生的因素。（4）成本庫（Cost pool）成本庫是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。1971年美國的斯特布斯（）教授出版了《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會計”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他指出成本計算的對象應該是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動；作業(yè)成本計算就是要建立一套作業(yè)賬戶，以此來計算作業(yè)成本。這時實務界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產(chǎn)品成本信息的成本會計系統(tǒng)。作業(yè)成本法創(chuàng)立之后，得到了實務界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域。直接材料易于追溯到成本對象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計算的正確與否，對于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運行的前提條件。作業(yè)成本法可以大大提高制造費用分配的準確度，但并不是可以完全準確地分配制造費用。在通常的情況下，一個成本庫有幾個成本動因，有的成本動因與成本庫費用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動因與成本庫費用之間存在著強線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關(guān)系的成本動因。（7）產(chǎn)品成本的計算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費用之和：總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費用2．3作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究 ABC法與其說是一種成本計算的方法，還不如說是成本計劃、預算和控制的方法。從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設計環(huán)節(jié)。作業(yè)成本計算通過設置多樣化的成本庫和采用多種成本動因，使得制造費用產(chǎn)品化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得到的產(chǎn)品成本能夠比較準確地反映產(chǎn)品所耗資源的真實情況。隨著對產(chǎn)品成本理解的變化，對毛利率和產(chǎn)品利潤概念的理解相應發(fā)生變化。滄州煉油廠始建于1971年，1975年投產(chǎn)。滄煉加工的原油以管輸原油為主，包括勝利原油、進口原油、冀東油、塔河油以及俄羅斯油等等。3．2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點 煉油企業(yè)不同于一般的制造業(yè)，有其獨特的特點，具體表現(xiàn)在： (1)高溫、高壓、易燃、易爆。不僅對安全、環(huán)保、職防和勞動保護提出了更高的要求，而且對金屬設備也有很強的腐蝕作用。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)一個產(chǎn)品要經(jīng)過多次作業(yè)，各作業(yè)、工序環(huán)環(huán)相扣，管道互通、物料互供、公用工程共享，一個作業(yè)或工序故障可能導致全車間乃至全廠停工。 (5)生產(chǎn)自動化控制。尤其是滄煉，在國內(nèi)煉油企業(yè)中規(guī)模較小，成本較高，一度陷入了生死存亡的邊緣，不降低成本，提高效益，企業(yè)就面臨關(guān)停并轉(zhuǎn)的危機。模擬法人、獨立會計核算系統(tǒng)的基本思想是將每一個基層單位視為一個獨立的“法人”單位，把日常管理工作作為“模擬法人”的生產(chǎn)經(jīng)營活動來對待。 開展“模擬法人獨立會計核算”工作，其目的是把跟蹤市場價格機制引入到滄煉的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和各個基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況一目了然，促進各個單位緊緊圍繞責任利潤，成本控制加強各項日常管理工作（包括安全管理、生產(chǎn)管理、工藝技術(shù)管理、質(zhì)量管理、設備管理、物資管理等），努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項經(jīng)濟技術(shù)指標。滄煉成立開展模擬法人獨立會計核算工作領(lǐng)導小組，負責此項工作的組織、策劃和決策，審批工作安排；定期召開會議，及時協(xié)調(diào)、研究和解決工作開展過程中出現(xiàn)的各種問題。也不能收益性支出列為資本性支出，而多計資產(chǎn)價值，少計當期成本費用。（5）權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制是在會計期間假設的基礎上，根據(jù)經(jīng)濟權(quán)利和責任的發(fā)生與轉(zhuǎn)移確定收入與費用的歸屬期。權(quán)責發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利、責任的發(fā)生或轉(zhuǎn)移確定收入、費用的歸屬期，而配比原則則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)系確定他們的歸屬期。成本核算對象劃分如下：（1）產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并已經(jīng)驗收合格入庫可供出售到廠外的產(chǎn)品。②輔助材料：指有助于產(chǎn)品形成的各種催化劑和化工材料等。（2）直接人工：各基層單位直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼以及提取的職工福利費。成本費用確認：有材料庫存的（包括原料、化工材料、消耗材料、維修材料、工程材料）要核算車間材料庫存，以班組實際領(lǐng)料確認當期的成本費用，每月26日將出庫單和材料結(jié)存表報到核算中心確認。月底按照材料成本差異率，將計劃成本調(diào)整為實際成本。（4）待攤費用、預提費用的核算①待攤費用：是指本期已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，包括、預付保險費、一次性加入的催化劑等。（5）一個單位（裝置）內(nèi)幾個產(chǎn)品耗用同一種燃料或動力時，能按產(chǎn)品計算耗量的直接計入產(chǎn)品成本，不能計算耗量的按聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)分配計入。某聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量③裝置技術(shù)系數(shù)執(zhí)行集團公司按照產(chǎn)品加工難易程度、產(chǎn)品質(zhì)量標準、產(chǎn)品收率高低制定的統(tǒng)一標準，結(jié)合各裝置實際情況，制定各裝置產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù)。3．5模擬法人獨立會計核算體系的運行煉油企業(yè)作為聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，它的一個產(chǎn)品往往要經(jīng)過多次加工才能得到，同一產(chǎn)品又可以通過多種加工方案生產(chǎn)。一個核心就是目標分解及調(diào)整（目標成本、利潤的確定）；兩個保障就是制度保障（職責劃分、工作流程）和技術(shù)保障（數(shù)學模型）；兩個基礎就是定價（計劃價、實際價、內(nèi)部結(jié)算價及價格系數(shù)）和定量（加工銷售量、生產(chǎn)流程、計量結(jié)算及合理損失）；五個環(huán)節(jié)就是月初計劃、月中執(zhí)行、計劃調(diào)整、月底結(jié)算和分析考核。（1）生產(chǎn)計劃的制訂①根據(jù)股份公司下達的原油和成品油配置計劃數(shù)量、價格以及市場需求情況，確定月度加工計劃。常減壓裝置相關(guān)物料價格表見附表2。（3）成本利潤指標的核算考核月末根據(jù)生產(chǎn)完成情況和費用發(fā)生情況，對裝置進行核算考核，結(jié)果如下。表33常減壓作業(yè)中心成本計算表表33常減壓作業(yè)中心成本計算表滄煉常減壓裝置　　　單位:元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品收率產(chǎn)品系數(shù)約當產(chǎn)量單位成本生產(chǎn)成本石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 常減壓合計 　 注：由各產(chǎn)品的系數(shù)乘以各產(chǎn)品產(chǎn)量得出約當產(chǎn)量，然后用總成本除以總約當產(chǎn)量得出平均約當成本，進而用平均約當成本乘以各產(chǎn)品的約當產(chǎn)量即得出各產(chǎn)品的分攤成本。通過實施以低成本為目標的管理，強化了員工優(yōu)質(zhì)低耗的成本控制觀念，徹底消除了過去大手大腳的不良行為，做到了員工人人都清楚成本組成，人人會核算成本數(shù)據(jù)，人人能分析成本因素，人人為降低成本消耗做貢獻的目標。自覺控制成本費用，大力增收節(jié)支，努力確保責任利潤和責任成本指標的完成，進而保證了滄煉整體目標的實現(xiàn)。表35 噸原油加工完全費用對比表年 度2000200120022003噸油完全費用 模擬法人獨立會計核算是一個新的管理理念，滄煉通過開展模擬法人獨立會計核算工作，極大地刺激了全廠職工、管理人員、技術(shù)人員的主觀能動性和工作積極性，變被動管理為主動要求加強管理，提高了生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率，優(yōu)化了廠內(nèi)各種資源配置，提高了滄煉各項資源的利用率。由于市場價格變動，個別庫存期初潛在盈虧很大，如果加權(quán)進入生產(chǎn)成本或銷售成本，往往會掩蓋該模擬核算單位實際生產(chǎn)經(jīng)營水平，對其當月?lián)p益影響巨大，不利于刺激各模擬核算單位在與全廠效益目標一致的情況下提高生產(chǎn)經(jīng)營水平。總體來講，就是不應當由某個模擬核算單位承擔的一些成本（損耗）、效益進入其當月?lián)p益。主要體現(xiàn)平均加工1噸原油而發(fā)生的不含原料成本的各項付現(xiàn)和非付現(xiàn)的費用支出，中國石油化工股份有限公司2003年噸油完全費用平均為182元／噸。模擬核算工作促進了各項管理水平和經(jīng)濟效益的提高。各下屬企業(yè)逐步由利潤中心向成本中心過渡，中石化股份有限公司對各分公司各項技術(shù)經(jīng)濟指標和成本目標的考核也越來越細，越來越嚴格，迫使各企業(yè)在成本管理上不斷提高水平。表32 常減壓目標成本目標利潤表材料項目單價數(shù)量成本元/噸噸萬元成本合計　　 原材料 227,000 輔助材料　　 燃料氣　　 動力小計　　 固定費用　　 財務費用　　 收入合計　　 銷售收入　224,049 氣體 1,249 石腦油（重整料） 8,800 石腦油（乙烯料） 7,328 普通溶劑油 2,000 鋁箔油 2,050 柴油 48,980 蠟油 73,345 常渣 10,500 減渣 69,797 其他收入　　 凈化水 13,392 目標利潤　　 考核成本　　 邊際利潤　　 對于流程型加工企業(yè)，以一種或幾種原料同時生產(chǎn)兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品，由于聯(lián)產(chǎn)品之間存在內(nèi)在的聯(lián)系，不適于直接采用作業(yè)成本計算法，因此對于生產(chǎn)作業(yè)中心仍沿用“技術(shù)系數(shù)法” ，而對于油品作業(yè)中心，由于只涉及產(chǎn)品組分的調(diào)合，則可采用作業(yè)成本計算法。由車間根據(jù)月度生產(chǎn)計劃進行費用預算并上報核算中心，各職能部門將各自負責的費用指標分解后報核算中心，由核算中心匯總。 滄煉常減壓裝置2004年2月份生產(chǎn)加工計劃見附表1。3．6模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運行實例以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨立會計核算體系的運行程序：常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負荷受市場需求的制約，產(chǎn)品分布隨原油性質(zhì)的變化而變化。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據(jù)產(chǎn)品形成過程和作業(yè)的消耗，對不同生產(chǎn)方案生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本分別計算，并最終根據(jù)成品調(diào)和比例，加權(quán)平均計算產(chǎn)品成本，提供較為準確的成本信息，更有利于成本控制和生產(chǎn)決策。滄煉計劃部每月2日前根據(jù)滄煉月度生產(chǎn)計劃、原油和產(chǎn)品價格給各單位下達計劃考核目標利潤和成本；每月5日前計劃部向企管部提供上月各單位實際考核的利潤和成本，核算中心提供各單位實際完成的利潤和成本。 ②計算單位聯(lián)產(chǎn)品成本： ，即各聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量分別乘以對應裝置技術(shù)系數(shù)后匯總之和； ，即單位聯(lián)產(chǎn)品總成本除以積數(shù)和； 。 ②預提費用：是指企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的保險費、河道維護費等。（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月入庫材料的計劃成本）100%班組領(lǐng)用材料應負擔的材料成本差異=領(lǐng)用材料計劃成本材料成本差異率③燃料及動力應按內(nèi)部結(jié)算價格計算的實際成本計入產(chǎn)品成本。 （1）直接材料成本的計算 ①原材料采用實際成本核算，對外交接的包括：原材料買價、運雜費、裝卸費和定額內(nèi)的合理損耗、入庫前的加工、整理費用等；對內(nèi)交接的按照內(nèi)部結(jié)算價格加庫存損失。3．4．5模擬法人獨立會計核算體系的核算方法各基層單位按照統(tǒng)一的方法核算成本、費用、收入、利潤。④動力：指生產(chǎn)耗用的水、電、汽、風等。 （3）其它業(yè)務部門、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的成品（水、電、汽、風、材料等）和提供的勞務。因此, 基本生產(chǎn)車間以各種產(chǎn)成品、半成品為核算對象，對耗用同一種原料油生產(chǎn)出兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品分別列為成本核算對象。（6）收入與相關(guān)的成本、費用配比原則收入與費用的配比原則建立在會計期間假設的基礎之上。各期核算資料應有一個統(tǒng)一的口徑，前后一致，以便分析比較與考核。按月核算，每月為一個會計核算期間。開展模擬會計核算工作的基層單位包括滄煉所屬各業(yè)務單位和生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間。依據(jù)各個生產(chǎn)裝置物料、能源的計量數(shù)據(jù)，按照會計核算原則，實行真帳真算。尤其是做為滄州煉油廠主業(yè)部分的生產(chǎn)及輔助系統(tǒng)，2000年隨中石化集團公司重組改制上市成立滄州分公司之后，為了提高企業(yè)的競爭能力，在激烈的市場競爭大潮中站穩(wěn)腳跟，并不斷發(fā)展壯大自己，滄煉在綜合性技術(shù)改造完成的基礎上，開始引入作業(yè)成本法，建立模擬法人獨立會計核算體系。基于以上特點，煉油企業(yè)是一種資本密集型、技術(shù)密集型的企業(yè)，使用高度自動化控制的流程由單一原料生產(chǎn)多種產(chǎn)品。煉油過程中，同一生產(chǎn)流程不同的生產(chǎn)操作條件的變更和調(diào)合的比例可得到不同的產(chǎn)品。石油加工生產(chǎn)工序多，過程復雜，隨著社會對石油化工產(chǎn)品的品種、數(shù)量需求日益增大，迫使石油化工企業(yè)向大型的現(xiàn)代化聯(lián)合企業(yè)方向發(fā)展，以提高加工深度，綜合利用資源，擴大經(jīng)濟效益。 (2)有毒有害、高腐蝕。 主要產(chǎn)品有各種標號的無鉛汽油、柴油、溶劑油、鋁箔油、變壓器干燥油、瀝青、聚丙烯、液化石油氣、石油焦、硫磺、二甲基亞砜等十幾個品種近30個牌號。2000年1月，按照中國石化集團公司的統(tǒng)一部署，實施了資產(chǎn)重組。這種相對準確的毛利信息，在日趨風行的根據(jù)客戶的需求來有效安排生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)下，能夠使企業(yè)管理者正確審視進入低產(chǎn)量產(chǎn)品市場的可行性，幫助企業(yè)制定正確的公司戰(zhàn)略。ABC法否定了傳統(tǒng)成本計算的虛假結(jié)論，論證了在傳統(tǒng)成本計算下，產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本往往被高