【正文】 年 1 月，按照中國石化集團公司的統(tǒng)一部署，實施了資產(chǎn)重組。這種相對準(zhǔn)確的毛利信息，在日趨風(fēng)行的根據(jù)客戶的需求來有效安排生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)下，能夠使企業(yè)管理者正確審視進入低產(chǎn)量產(chǎn)品市場的可行性，幫助企業(yè)制定正確的公司戰(zhàn)略。ABC法否定了傳統(tǒng)成本計算的虛假結(jié)論，論證了在傳統(tǒng)成本計算下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度 低的產(chǎn)品成本往往被高估，產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往被低估。從后果看 ，對作業(yè)執(zhí)行以至完成實際耗費了多少資源及這些耗費可對產(chǎn)品最終提供給顧客的價值作出多大貢獻這兩個問題進行的動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進企業(yè)改進產(chǎn)品設(shè)計，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進的環(huán)境中，以促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整個價值鏈水平的不斷提高。 從形式上看，作業(yè)成本計算對直接費用的確認(rèn)與分配和傳統(tǒng)成本計算并無不同，都是將之視 為所生產(chǎn)產(chǎn)品的線性函數(shù)，所不同的只是對制造費用的分配。成本動因費率的計算用下式表示： 成本動因費率 =成本庫費用 /成本庫成本動因總量 即 Ｒ =Ｃ /Ｄ 式中： Ｒ —— 成本庫的成本動因費率； Ｃ —— 成本庫的費用； Ｄ —— 成本庫的成本動因總量。 （ 4）成本動因的確定 成本動因即為引起成本發(fā)生的因素。 煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此 核算系統(tǒng) 是以裝置劃分的作業(yè)。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費用。 2． 2． 4 作業(yè)成本法的計算 作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實務(wù)上的應(yīng)用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。 到了 80年代，高新制造技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會計的缺陷已暴露無遺。一個成本庫是由同質(zhì)的成本動因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)費用的耗費水平負(fù)有責(zé)任。②作業(yè)動因（ activity driver）。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的。通過作業(yè)價值鏈的分析，能夠明確各項作業(yè)，并計算最終產(chǎn)品增值的程度。③作業(yè)是可以量化的基準(zhǔn)。因為我們的目的是計算產(chǎn)品成本，因此只考慮會 發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價值的作業(yè)要盡量剔除。實行作業(yè)管理，必然要求成本核 算方法變革，實行作業(yè)成本法為之提供關(guān)于作業(yè)的信息。 （ 3）動態(tài)改進 利用作業(yè)成本計算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，促進企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。理想作業(yè)鏈應(yīng)該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時間最短和重復(fù)次數(shù)最少。④把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。如果某項作業(yè)對顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價值；如果某項作業(yè)對顧客來說是不必要的，則要進一步看該作業(yè)對企業(yè)是否必要，如果對企業(yè)必要，即使與顧客無關(guān)也是必要作業(yè)。 2．作業(yè)管理的內(nèi)容 （ 1）作業(yè)分析 作業(yè)管理的主要目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值，從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤，為實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進行作業(yè)分析，具體包括如下 步驟：①描述作業(yè)。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（ ABC）所提供的比較準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，進行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿研究、業(yè)績評價等活動，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價值。 2． 2 作業(yè)成本管理 隨著全球經(jīng)濟一體化進程加快，全球競爭日趨激烈，科學(xué)技術(shù)的巨大進步，使得生產(chǎn)組織方式發(fā)生了重大變革。（ 2）制造費用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費用的增加。所以，筆者認(rèn)為，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理模式是：以管理創(chuàng)新和技術(shù)進步為先導(dǎo)，以降低成本為目標(biāo)，注重策略成本管理和價值鏈分析，有較系統(tǒng)的信息規(guī)劃，能夠?qū)Τ杀具M行事前預(yù)測、決策，事中有明確規(guī)范的責(zé)任中心，進行成本控制，事后有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，對成本進行考核的綜合利用現(xiàn)代化手段的成本管理模式。可以說，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配。 第二章 作業(yè)成本管理模式 2． 1 傳統(tǒng)成本管理 2． 1． 1 傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵 傳統(tǒng)成本計算重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。但作業(yè)成本法是否適合中國國情？我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的條件及時機是否成熟？目前作業(yè)成本法對我國企業(yè)是否具有可行性、我國實施作業(yè)成本法需要注意哪些問題及重要環(huán)節(jié)？都是需要迫切解決的問題。作業(yè)成本法在國內(nèi)外理論界與實務(wù)界均獲得巨大成功。 90年代初期，歐洲在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（ ABCS）方面起步，并逐漸進入了實證階段。這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式，以適應(yīng)社會市場的需求以及自身 發(fā)展的需要。直接人工大幅度減少，制造費用直線上升。企業(yè)中生產(chǎn)自動化的實現(xiàn)需要兩大因素：其一是作為硬件要素的彈性制造系統(tǒng) (Flexible manufacturing system ， FMS)，它實質(zhì)上是需求多元化、產(chǎn)品生命周期縮短以及市場細(xì)分化要求的產(chǎn)物，是為了適應(yīng)市場中的小批量多品種而存在的；其二是作為軟件要素的技術(shù)信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)的主要手段有計算機輔助設(shè)計（ Computeraided design， CAD）、計算機輔助制造 （ Computeraided manufacturing， CAM），以及計算機輔助測試（ Computeraided testing， CAT）。目前，經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件的變化對成本管理提出了更高的要求。實施作業(yè)成本法，不是對傳統(tǒng)成本法的完全拋棄，而應(yīng)是有益的吸收，是兩者有機的結(jié)合。全文在介紹作業(yè)理論和作業(yè)成本管理理論的基礎(chǔ)上，對滄州煉油廠作業(yè)成本法的實施進行了深入研究，提出了 相應(yīng)的改進完善措施。 目前，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用研究剛剛起步，更多的是作業(yè)計算的應(yīng)用。作業(yè)成本管理非常重視產(chǎn)品設(shè)計和質(zhì)量成本管理，力 求根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，重新配置有限的資源，把資源分配到能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)上去，以達到不斷改善企業(yè)價值鏈的目的。傳統(tǒng)的成本管理難以對作業(yè)的效績進行評價，不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，而且也難以建立激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制。目 錄 第一章 緒論 ..................................................1 1． 1 作業(yè)成本管理研究的背景及意義 .............................1 1． 2 研究思路及研究框架 .......................................3 第二章 作業(yè)成本管理模式 ......................................3 2． 1 傳統(tǒng)成本管理 .............................................3 2． 1． 1 傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵 ....................................3 2． 1． 2 傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀 ....................................4 2． 1． 3 傳統(tǒng)成本計算法的缺陷 ..................................5 2． 2 作業(yè)成本管理 .............................................5 2． 2． 1 作業(yè)管理 ..............................................5 2． 2． 2 作業(yè)成本法的基本概念 ..................................7 2． 2． 3 作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用 ................................9 2． 2． 4 作業(yè)成本法的計算 .....................................10 2． 3 作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究 ......................12 第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式 ...........................13 3． 1 滄州煉油廠 概況 ..........................................13 3． 2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點 ......................................14 3． 3 滄煉 的組織結(jié)構(gòu) ..........................................15 3． 4 滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用 ..............................15 3． 4． 1 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的確立 .......................15 3． 4． 2 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的職責(zé)和分工 .................16 3． 4． 3 模擬法人獨立會計核算體系的核算依據(jù) ...................17 3． 4． 4 模擬法人獨立會計核算體系的核算內(nèi)容 ...................18 3． 4． 5 模擬法人獨立會計核算體系的核算方法 ...................19 3． 4． 6 模擬法人獨立會計核算體系的控制考核 ...................22 3． 5 模擬法人獨立會計核算體系的運行 ..........................22 3． 6 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運行實例 ......................23 第四章 滄煉 作業(yè)成本管理模式的 實施效果及借鑒 .................28 4． 1 滄煉 作業(yè)成本管理模式的 實施效果 ..........................28 4． 2 滄煉 模擬法人獨立會計核算體系的改進 ......................29 4． 2． 1 建立虛擬核算中心 .....................................30 4． 2． 2 確立標(biāo)準(zhǔn)成本體系 .....................................31 4． 3 滄煉 作業(yè)成本管理模式的 借鑒 ..............................33 附圖表 ......................................................36 感謝 參考文獻 摘 要 隨著全球經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化，科學(xué)技術(shù)的重大突破以及管理方法和制度的不斷創(chuàng)新與變革，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)很難與之相適應(yīng)，這就要求從根本上解決 傳統(tǒng)的成本管理存在的問題。傳統(tǒng)的成本管理以產(chǎn)品為中心，難以落實作業(yè)的成本責(zé)任，不利于建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的責(zé)任制。同時作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對象，重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上，可極大地增強成本意識，有利于管理人員了解成本是何時、何地和如何產(chǎn)生的，進而有效地控制成本。以作業(yè)為單位，各作業(yè)職工的獎懲與其作業(yè)責(zé)任成本掛鉤，從而使各作業(yè)職工齊心協(xié)力，尋求降低作業(yè)成本的途徑，有利于作業(yè)方式的改進，作業(yè) 質(zhì)量和作業(yè)效率的提高。 本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了作業(yè)成本管理模式的研究。 通過對滄州煉油廠成功地實施作業(yè)成本管理模式實例的剖析，文章認(rèn)為，企業(yè)在構(gòu)建作業(yè)成本管理模式的過程中應(yīng)做好思想意識準(zhǔn)備工作，成本管理的全員化，健全內(nèi)部控制制度，明確 責(zé)任中心，實施合理有效的內(nèi)部獎懲制度，并結(jié)合行業(yè)、企業(yè)自身特點，不斷進行成本管理模式的改革創(chuàng)新。企業(yè)成本的控制和改善是企業(yè)管理者永恒的目標(biāo)。為了向不同顧客提供不同產(chǎn)品，企業(yè)就要使自身具有廣泛的適應(yīng)性，或者說是具有生產(chǎn)運營的彈性，“彈性制造系統(tǒng)”應(yīng)運而生。首先，成本構(gòu)成發(fā)生了明顯的變化。其次，成本控制方法遭遇困境，實體控制對象已擺脫人為控制而直接受制于自動化機器，標(biāo)準(zhǔn)成本會計下的差異分析這一控制手段正逐漸喪失其功效，對管理控制實績進行評價考核的責(zé)任會計方法也不再適合。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企畫模式產(chǎn)生并發(fā)展起來了。從此，在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（ ABCS）基礎(chǔ)上的規(guī)范和實證研究大范圍地展開，并很快傳到了歐洲。于是，利用 ABCS信息進行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等 ABCM 實務(wù)紛紛涌現(xiàn)。進入 90 年代后期國內(nèi) ABC的研究逐步由理論向?qū)嵺`過渡，國內(nèi)一些大型制造企業(yè)先行對 ABC 法進行了嘗試，但效果并不理想，直到現(xiàn)階段，我國企業(yè)采用作業(yè)成本法的只占極少數(shù)，至于能夠構(gòu)筑 作業(yè)成本管理模式，實施作業(yè)成本管理的企業(yè)就更寥寥無幾了。本文采用作業(yè)理論聯(lián)系煉油廠實際，旨在為先進理論加速應(yīng)用鋪路，為企業(yè)提供一些合理化建議。傳統(tǒng)成本法對制造費用的分配方法不僅提供的成本信息有限，而且往往使生產(chǎn)量大、技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，生產(chǎn)量較小、技術(shù)