【正文】 年 1 月，按照中國石化集團公司的統(tǒng)一部署，實施了資產重組。這種相對準確的毛利信息，在日趨風行的根據(jù)客戶的需求來有效安排生產的彈性制造系統(tǒng)下，能夠使企業(yè)管理者正確審視進入低產量產品市場的可行性，幫助企業(yè)制定正確的公司戰(zhàn)略。ABC法否定了傳統(tǒng)成本計算的虛假結論，論證了在傳統(tǒng)成本計算下，產量高、復雜程度 低的產品成本往往被高估，產量低、復雜程度高的產品成本往往被低估。從后果看 ，對作業(yè)執(zhí)行以至完成實際耗費了多少資源及這些耗費可對產品最終提供給顧客的價值作出多大貢獻這兩個問題進行的動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進企業(yè)改進產品設計，提高作業(yè)完成的效率和質量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產品和顧客及相應的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進的環(huán)境中，以促進企業(yè)生產經營整個價值鏈水平的不斷提高。 從形式上看，作業(yè)成本計算對直接費用的確認與分配和傳統(tǒng)成本計算并無不同，都是將之視 為所生產產品的線性函數(shù)，所不同的只是對制造費用的分配。成本動因費率的計算用下式表示： 成本動因費率 =成本庫費用 /成本庫成本動因總量 即 Ｒ =Ｃ /Ｄ 式中： Ｒ —— 成本庫的成本動因費率； Ｃ —— 成本庫的費用； Ｄ —— 成本庫的成本動因總量。 （ 4）成本動因的確定 成本動因即為引起成本發(fā)生的因素。 煉油生產中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產裝置，因此 核算系統(tǒng) 是以裝置劃分的作業(yè)。直接人工是直接用于產品生產而發(fā)生的人工費用。 2． 2． 4 作業(yè)成本法的計算 作業(yè)成本法在計算產品成本時，將著眼點從傳統(tǒng)的“產品”上轉移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產品成本。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實務上的應用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。 到了 80年代，高新制造技術蓬勃發(fā)展并廣泛應用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會計的缺陷已暴露無遺。一個成本庫是由同質的成本動因組成，它對庫內同質費用的耗費水平負有責任。②作業(yè)動因（ activity driver）。作業(yè)是由產品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的。通過作業(yè)價值鏈的分析，能夠明確各項作業(yè)，并計算最終產品增值的程度。③作業(yè)是可以量化的基準。因為我們的目的是計算產品成本，因此只考慮會 發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價值的作業(yè)要盡量剔除。實行作業(yè)管理，必然要求成本核 算方法變革，實行作業(yè)成本法為之提供關于作業(yè)的信息。 （ 3）動態(tài)改進 利用作業(yè)成本計算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，促進企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。理想作業(yè)鏈應該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時間最短和重復次數(shù)最少。④把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。如果某項作業(yè)對顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價值；如果某項作業(yè)對顧客來說是不必要的，則要進一步看該作業(yè)對企業(yè)是否必要，如果對企業(yè)必要，即使與顧客無關也是必要作業(yè)。 2．作業(yè)管理的內容 （ 1）作業(yè)分析 作業(yè)管理的主要目標是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值，從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤，為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進行作業(yè)分析，具體包括如下 步驟：①描述作業(yè)。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（ ABC）所提供的比較準確的作業(yè)成本信息為基礎，進行作業(yè)分析、作業(yè)重構、標桿研究、業(yè)績評價等活動，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價值。 2． 2 作業(yè)成本管理 隨著全球經濟一體化進程加快，全球競爭日趨激烈，科學技術的巨大進步，使得生產組織方式發(fā)生了重大變革。（ 2）制造費用在產品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費用的增加。所以，筆者認為，適應現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理模式是：以管理創(chuàng)新和技術進步為先導，以降低成本為目標，注重策略成本管理和價值鏈分析，有較系統(tǒng)的信息規(guī)劃，能夠對成本進行事前預測、決策，事中有明確規(guī)范的責任中心，進行成本控制，事后有嚴密的內部控制制度，對成本進行考核的綜合利用現(xiàn)代化手段的成本管理模式?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產數(shù)量有關的制造費用的分配。 第二章 作業(yè)成本管理模式 2． 1 傳統(tǒng)成本管理 2． 1． 1 傳統(tǒng)成本管理的內涵 傳統(tǒng)成本計算重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。但作業(yè)成本法是否適合中國國情？我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的條件及時機是否成熟？目前作業(yè)成本法對我國企業(yè)是否具有可行性、我國實施作業(yè)成本法需要注意哪些問題及重要環(huán)節(jié)？都是需要迫切解決的問題。作業(yè)成本法在國內外理論界與實務界均獲得巨大成功。 90年代初期，歐洲在“作業(yè)量基準成本體系”（ ABCS）方面起步，并逐漸進入了實證階段。這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式，以適應社會市場的需求以及自身 發(fā)展的需要。直接人工大幅度減少，制造費用直線上升。企業(yè)中生產自動化的實現(xiàn)需要兩大因素：其一是作為硬件要素的彈性制造系統(tǒng) (Flexible manufacturing system ， FMS)，它實質上是需求多元化、產品生命周期縮短以及市場細分化要求的產物，是為了適應市場中的小批量多品種而存在的；其二是作為軟件要素的技術信息系統(tǒng)，技術信息系統(tǒng)的主要手段有計算機輔助設計（ Computeraided design， CAD）、計算機輔助制造 （ Computeraided manufacturing， CAM），以及計算機輔助測試（ Computeraided testing， CAT）。目前，經濟環(huán)境和經營環(huán)境條件的變化對成本管理提出了更高的要求。實施作業(yè)成本法，不是對傳統(tǒng)成本法的完全拋棄，而應是有益的吸收，是兩者有機的結合。全文在介紹作業(yè)理論和作業(yè)成本管理理論的基礎上，對滄州煉油廠作業(yè)成本法的實施進行了深入研究，提出了 相應的改進完善措施。 目前，作業(yè)成本法在我國的應用研究剛剛起步，更多的是作業(yè)計算的應用。作業(yè)成本管理非常重視產品設計和質量成本管理，力 求根據(jù)技術與經濟相統(tǒng)一的原則，不斷改進產品設計和工藝設計，重新配置有限的資源，把資源分配到能增加產品價值的作業(yè)上去，以達到不斷改善企業(yè)價值鏈的目的。傳統(tǒng)的成本管理難以對作業(yè)的效績進行評價，不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，而且也難以建立激勵與約束相結合的經營機制。目 錄 第一章 緒論 ..................................................1 1． 1 作業(yè)成本管理研究的背景及意義 .............................1 1． 2 研究思路及研究框架 .......................................3 第二章 作業(yè)成本管理模式 ......................................3 2． 1 傳統(tǒng)成本管理 .............................................3 2． 1． 1 傳統(tǒng)成本管理的內涵 ....................................3 2． 1． 2 傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀 ....................................4 2． 1． 3 傳統(tǒng)成本計算法的缺陷 ..................................5 2． 2 作業(yè)成本管理 .............................................5 2． 2． 1 作業(yè)管理 ..............................................5 2． 2． 2 作業(yè)成本法的基本概念 ..................................7 2． 2． 3 作業(yè)成本法的產生及應用 ................................9 2． 2． 4 作業(yè)成本法的計算 .....................................10 2． 3 作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究 ......................12 第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式 ...........................13 3． 1 滄州煉油廠 概況 ..........................................13 3． 2煉油企業(yè)的生產特點 ......................................14 3． 3 滄煉 的組織結構 ..........................................15 3． 4 滄煉作業(yè)成本管理模式的應用 ..............................15 3． 4． 1 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的確立 .......................15 3． 4． 2 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的職責和分工 .................16 3． 4． 3 模擬法人獨立會計核算體系的核算依據(jù) ...................17 3． 4． 4 模擬法人獨立會計核算體系的核算內容 ...................18 3． 4． 5 模擬法人獨立會計核算體系的核算方法 ...................19 3． 4． 6 模擬法人獨立會計核算體系的控制考核 ...................22 3． 5 模擬法人獨立會計核算體系的運行 ..........................22 3． 6 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運行實例 ......................23 第四章 滄煉 作業(yè)成本管理模式的 實施效果及借鑒 .................28 4． 1 滄煉 作業(yè)成本管理模式的 實施效果 ..........................28 4． 2 滄煉 模擬法人獨立會計核算體系的改進 ......................29 4． 2． 1 建立虛擬核算中心 .....................................30 4． 2． 2 確立標準成本體系 .....................................31 4． 3 滄煉 作業(yè)成本管理模式的 借鑒 ..............................33 附圖表 ......................................................36 感謝 參考文獻 摘 要 隨著全球經濟環(huán)境的巨大變化，科學技術的重大突破以及管理方法和制度的不斷創(chuàng)新與變革，傳統(tǒng)的成本管理模式已經很難與之相適應，這就要求從根本上解決 傳統(tǒng)的成本管理存在的問題。傳統(tǒng)的成本管理以產品為中心，難以落實作業(yè)的成本責任，不利于建立企業(yè)生產經營全過程的責任制。同時作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對象，重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上，可極大地增強成本意識，有利于管理人員了解成本是何時、何地和如何產生的，進而有效地控制成本。以作業(yè)為單位，各作業(yè)職工的獎懲與其作業(yè)責任成本掛鉤，從而使各作業(yè)職工齊心協(xié)力，尋求降低作業(yè)成本的途徑，有利于作業(yè)方式的改進，作業(yè) 質量和作業(yè)效率的提高。 本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了作業(yè)成本管理模式的研究。 通過對滄州煉油廠成功地實施作業(yè)成本管理模式實例的剖析，文章認為，企業(yè)在構建作業(yè)成本管理模式的過程中應做好思想意識準備工作，成本管理的全員化，健全內部控制制度，明確 責任中心，實施合理有效的內部獎懲制度，并結合行業(yè)、企業(yè)自身特點，不斷進行成本管理模式的改革創(chuàng)新。企業(yè)成本的控制和改善是企業(yè)管理者永恒的目標。為了向不同顧客提供不同產品，企業(yè)就要使自身具有廣泛的適應性，或者說是具有生產運營的彈性，“彈性制造系統(tǒng)”應運而生。首先，成本構成發(fā)生了明顯的變化。其次，成本控制方法遭遇困境，實體控制對象已擺脫人為控制而直接受制于自動化機器，標準成本會計下的差異分析這一控制手段正逐漸喪失其功效，對管理控制實績進行評價考核的責任會計方法也不再適合。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企畫模式產生并發(fā)展起來了。從此，在“作業(yè)量基準成本體系”（ ABCS）基礎上的規(guī)范和實證研究大范圍地展開，并很快傳到了歐洲。于是，利用 ABCS信息進行預算管理、生產管理、顧客的盈利性分析等 ABCM 實務紛紛涌現(xiàn)。進入 90 年代后期國內 ABC的研究逐步由理論向實踐過渡，國內一些大型制造企業(yè)先行對 ABC 法進行了嘗試，但效果并不理想，直到現(xiàn)階段，我國企業(yè)采用作業(yè)成本法的只占極少數(shù)，至于能夠構筑 作業(yè)成本管理模式，實施作業(yè)成本管理的企業(yè)就更寥寥無幾了。本文采用作業(yè)理論聯(lián)系煉油廠實際，旨在為先進理論加速應用鋪路，為企業(yè)提供一些合理化建議。傳統(tǒng)成本法對制造費用的分配方法不僅提供的成本信息有限，而且往往使生產量大、技術上不很復雜的產品成本偏高，生產量較小、技術