【導(dǎo)讀】有戰(zhàn)略眼光的成本管理理念與方法。成本精細(xì)化管理的基本理論和框架體系應(yīng)運而生。本精細(xì)化管理模型，以產(chǎn)品、客戶、部門、項目、人員為成本責(zé)任中心進(jìn)行成本歸集與分配，產(chǎn)品定價、經(jīng)營網(wǎng)點投入產(chǎn)出分析等提供決策依據(jù)。本文分為五個部分分析:第一部分引言。闡述選題背景與意義，列示論文框架及研究內(nèi)容，闡述研究方法；第二部分研究我國商業(yè)銀行的成本管理及其現(xiàn)狀分析。細(xì)化管理的思路。于前一章的分析，提出建設(shè)銀行實施成本精細(xì)化管理的構(gòu)想。

　　

【正文】 額。假設(shè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變，即資產(chǎn)隨營業(yè)收入正比例增加；銷售凈利率不變；財務(wù)結(jié)構(gòu)不變，即負(fù)債和所有者權(quán)益同比例增加。綜合以上因素可以導(dǎo)出 : 可持續(xù)增長率 =營業(yè)收入增加額247?；跔I業(yè)收入額 ＝留存率營業(yè)收入凈利率 (1+負(fù)債率247。股東權(quán)益比率 )247。 {總資產(chǎn)額247。營業(yè)收入額 [留存率營業(yè)收入凈利率 (1+負(fù)債額247。股東權(quán)益 )]} 融資成本控制。實際上，按照可持續(xù)增長率保持適度的融資規(guī)模增長率，已經(jīng)是從規(guī)模的角度通過優(yōu)化資源配置，減少了資源的不合理損耗或浪費，控制了融資成本。同時，還有一個結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問題。這即包括負(fù)債和股東權(quán)益分別占總資金來源的比重，也包括在總負(fù)債中各種類別或品種負(fù)債的合理配比。首先，按照 1988 年 7 月國際清算銀行“庫克委員會”正式 發(fā)表的“巴塞爾銀行業(yè)務(wù)條例和監(jiān)管委員會統(tǒng)一國際銀行資本衡量與資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議”(簡稱“巴塞爾協(xié)議” )，銀行資產(chǎn)按照風(fēng)險權(quán)數(shù)加權(quán)平均后，總資本對風(fēng)險資產(chǎn)的比例，到1992 年末，應(yīng)達(dá)到 8%。按照“巴塞爾協(xié)議”，商業(yè)銀行的資本充足率并不是越高越好，但最低不能低于 8%的下限。這些都是在商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)測中必須注意的。其次，要注意合理設(shè)計商業(yè)銀行負(fù)債品種的配比問題。包括既要按照負(fù)債品種付息和成本率孰低來選擇拓展成本率低的負(fù)債品種，又要兼顧負(fù)債的平衡增長性、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性和追求優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)的市場可能性。對此有必要運用相關(guān)的數(shù)學(xué) 模型，在反復(fù)比較設(shè)計中，作出加權(quán)成本率最低的負(fù)債結(jié)構(gòu)趨向預(yù)測。 （二）利潤規(guī)劃 利潤規(guī)劃是商業(yè)銀行為實現(xiàn)目標(biāo)利潤而綜合調(diào)整其經(jīng)營活動的規(guī)模和水平。它把商業(yè)銀行繼續(xù)存在和發(fā)展及實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的資金、可能取得的收益以及未來要發(fā)生的成本和費用三方面的要素緊密聯(lián)系起來。本文主要按照本量利相互關(guān)系來設(shè)計。 本量利相互關(guān)系 (又稱成本性態(tài) )的研究，是以成本和數(shù)量關(guān)系為基礎(chǔ)，揭示成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變化后，各項成本有不同的形態(tài)，大體可分為固定成本、變動成本和混合成本 3 種。 本量利關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)主要 有 3 種方式 :一是損益方程式。對于商業(yè)銀行來說，基本的損益方程式為 :利潤＝∑ (類別資產(chǎn)收息率類別資產(chǎn)總額一單位類別資產(chǎn)變動成本類別資產(chǎn)總額 )固定成本。二是邊際貢獻(xiàn)方程式。邊際貢獻(xiàn)是指業(yè)務(wù)收入減去變動成本后的差額。邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)對業(yè)務(wù)收入的占比。基本的邊際貢獻(xiàn)方程式為 : 利潤＝邊際貢獻(xiàn)一固定成本 邊際貢獻(xiàn)率的方程式為 : 邊際貢獻(xiàn)率 =(固定成本 +利潤 )247。業(yè)務(wù)收入 100%； 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑各資產(chǎn)品種的邊際貢獻(xiàn)247。各資產(chǎn)品種的業(yè)務(wù)收入 100%。 按照本量利模型，商業(yè)銀行要追逐贏利和實現(xiàn)利潤目標(biāo) ，必須從兩方面努力 :一是在單位資產(chǎn)收息率和單位變動成本不變的情況下，通過擴(kuò)大資產(chǎn)業(yè)務(wù)量來提高邊際貢獻(xiàn)。而擴(kuò)大資產(chǎn)業(yè)務(wù)量往往會受到可持續(xù)增長率的制約，不可能無限制追求。因此，提高邊際貢獻(xiàn)理想的模型應(yīng)該是，按照可持續(xù)增長率擴(kuò)大資產(chǎn)業(yè)務(wù)量與促進(jìn)提高單位資產(chǎn)收息率和降低單位變動成本雙向追求。二是當(dāng)邊際貢獻(xiàn)一定時，應(yīng)該從控制固定成本方面努力，使贏利目標(biāo)得以實現(xiàn)。 （三）財務(wù)預(yù)算 財務(wù)預(yù)算是商業(yè)銀行關(guān)于資金籌措和運用及其效果的預(yù)算。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)市場預(yù)測、自身經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)撃?，編制長期的業(yè)務(wù)收入預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，確定 本年度的業(yè)務(wù)收入預(yù)算。業(yè)務(wù)收入預(yù)算是編制年度預(yù)算的起點，預(yù)算業(yè)務(wù)收入要綜合考慮資產(chǎn)業(yè)務(wù)的市場前景和可持續(xù)增長率，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、質(zhì)量及收益狀況的改善等因素，作出合理權(quán)衡的預(yù)測，使之具有可行性。負(fù)債成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總，預(yù)計財務(wù)報表包括預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表是全部預(yù)算的綜合。預(yù)計損益表應(yīng)在匯總業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本、營業(yè)及管理費用、營業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制。通過編制預(yù)計的損益表，可以了解商業(yè)銀行預(yù)期的贏利水平。 如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標(biāo)利潤有差距，就需要調(diào) 整部門預(yù)算以達(dá)到目標(biāo)，或者將預(yù)算利潤修改為目標(biāo)利潤。預(yù)計的資產(chǎn)負(fù)債表是利用期初的資產(chǎn)負(fù)債表，結(jié)合本期各項資產(chǎn)、負(fù)債、資本的預(yù)算變動狀況匯總編制，它可以判斷和反映商業(yè)銀行財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以指導(dǎo)改善財務(wù)狀況。預(yù)計現(xiàn)金流量表包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等，它實際上是其他預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算部分的匯總以及平衡現(xiàn)金收支差額的具體計劃。 （四）彈性預(yù)算 彈性預(yù)算是在商業(yè)銀行不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。彈性預(yù)算主要用于各種間接費用的預(yù)算。它按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制，使預(yù)算的適用范圍擴(kuò)大；它按照成本的不同性態(tài)分類列示，便于在計劃期終了時計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎(chǔ)上。 三、效益評價模塊 本文設(shè)計的商業(yè)銀行成本精細(xì)化管理效益模塊包括對部門和個人的業(yè)績評價，以及對經(jīng)營單位、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、客戶等創(chuàng)立能力的評價，對固定資產(chǎn)、項目的投入及使用效 果進(jìn)行評價。 （一）對部門和員工的績效考核 對員工個人績效的評價 為科學(xué)評價銀行員工的業(yè)績，有必要將全部員工劃分為經(jīng)營人員 (如客戶經(jīng)理崗位人員 )，操作人員 (如柜員 )和管理人員 (如支行行長以上領(lǐng)導(dǎo)人員 )三類。對三類人員應(yīng)結(jié)合人力資源成本管理的有關(guān)信息，設(shè)置不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照崗位創(chuàng)利的要求指導(dǎo)合理 0/a定崗定編和優(yōu)化人力資源組合。 （ 1）對經(jīng)營人員績效的評價。通過成本核算模塊，對每一經(jīng)營人員的人力資源成本、經(jīng)營費用進(jìn)行歸集，然后同經(jīng)營人員完成的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)量所帶來的收入進(jìn)行比較，計算出成本意義上的 投入產(chǎn)出比和純利潤，從而準(zhǔn)確的評價其對經(jīng)營單位的貢獻(xiàn)。對人員貢獻(xiàn)率達(dá)不到理想狀態(tài)或處于負(fù)貢獻(xiàn)的，要提出改善人員績效或收縮崗位、控制成本的建議。對按照人員貢獻(xiàn)率評判有市場前景的單位，要提出增加經(jīng)營人員或開拓市場的建議。 （ 2）對柜臺人員績效的評價。一是評價其業(yè)務(wù)量、工作質(zhì)量及差錯情況，二是將單位業(yè)務(wù)筆數(shù)收入率 (收入 /業(yè)務(wù)總筆數(shù) )乘以該柜員的業(yè)務(wù)處理筆數(shù)，得出柜員創(chuàng)造的總收入，然后和其人力資源成本、業(yè)務(wù)處理成本進(jìn)行比較，計算出投入產(chǎn)出比和純利潤，評判其對單位的貢獻(xiàn)。對人均貢獻(xiàn)率答不到理想狀態(tài)或處于負(fù)貢獻(xiàn)的，要 提出改善人員績效或減員增效的建議。對按照人員貢獻(xiàn)率評判有市場前景的單位，要提出增加柜員或開拓市場的建議。 （ 3）對管理人員績效的評價。管理人員從事的是業(yè)務(wù)管理和行政工作，其工作性質(zhì)既不同于一般柜員，也不同于經(jīng)營人員，需通過管理人員的人力資源成本、標(biāo)準(zhǔn)人工成本收入比、崗位定編定職要求和工作質(zhì)量的考核計算出投入產(chǎn)出比及純利潤，然后進(jìn)行評價。 需要指出的是，我國商業(yè)銀行要順利走向市場化運行，必須要轉(zhuǎn)換一度存在的管理機(jī)構(gòu)和人員臃腫的模式，要經(jīng)過成本精細(xì)化管理模型的科學(xué)評判，指導(dǎo)調(diào)整管理層次和人員，按照精干高效的 原則，評判認(rèn)定各個管理崗位設(shè)置的科學(xué)合理性，指導(dǎo)各個崗位的管理人員最大的發(fā)揮其管理績效。 對經(jīng)營單位、部門績效的評價 根據(jù)可控性原則，依據(jù)上述成本的基礎(chǔ)材料，計算分層次的盈利指標(biāo)，如邊際利潤、營運利潤、網(wǎng)點利潤和利潤貢獻(xiàn)額 (分、支行經(jīng)營利潤減分?jǐn)偟纳霞壭匈M用 )，評價經(jīng)營單位的創(chuàng)利水平、資源利用情況等。如 1 家分支行的邊際利潤可能很高，名列全行前列，但扣除固定成本后的營運利潤卻不高，經(jīng)過評價即可表明 :該單位成本結(jié)構(gòu)不合理或固定成本占用不理想。 （二）對產(chǎn)品、經(jīng)營對象、固定資產(chǎn)、項目的投入產(chǎn)出評價 評價產(chǎn) 品的創(chuàng)新和盈利能力。對產(chǎn)品盈利能力的評價，主要是通過編制投入產(chǎn)出計算表來完成的。產(chǎn)品的投入從上述成本核算模塊中進(jìn)行數(shù)據(jù)移植，產(chǎn)出可按實際數(shù)和全行平均數(shù)分別計算?？茖W(xué)評判商業(yè)銀行產(chǎn)品的盈利能力，一方面可以看出所有產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，另一方面可以對各單位的經(jīng)營水平進(jìn)行衡量，為確定各單位的經(jīng)營重點和經(jīng)營策略提供依據(jù)。 評價經(jīng)營對象，即客戶的創(chuàng)利能力。對客戶創(chuàng)利能力的評價，一般通過計算客戶在一定時期內(nèi)的創(chuàng)利額來說明?？蛻魟?chuàng)利額指客戶給商業(yè)銀行帶來的收入與商業(yè)銀行在客戶身上的支出所產(chǎn)生的差額?？蛻艚o商業(yè)銀行帶來的收 入包括直接收入和間接收入，前者如貸款利息收入、手續(xù)費收入等，后者如客戶存款給商業(yè)銀行帶來的潛在收入。商業(yè)銀行在客戶身上的支出包括利息支出和費用性支出兩方面，前者可直接取之于結(jié)息記錄，后者應(yīng)根據(jù)所有產(chǎn)品成本核算的資料進(jìn)行分析確定?？蛻魟?chuàng)利能力包括當(dāng)期和預(yù)期的創(chuàng)利能力的評價，可以為商業(yè)銀行優(yōu)質(zhì)客戶群體的確定和創(chuàng)利重點客戶以及重點業(yè)務(wù)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。 對固定資產(chǎn)投入及使用效果的評價。評價固定資產(chǎn)的使用效果，除常用的人均固定資產(chǎn)占有量、在用固定資產(chǎn)占比和固定資產(chǎn)產(chǎn)值率外，也可以對其主要固定資產(chǎn)進(jìn)行投入產(chǎn)出分析 。當(dāng)然，有些固定資產(chǎn)的產(chǎn)出可以直接用貨幣來表示，如 ATM，其產(chǎn)出就直接表現(xiàn)為交易手續(xù)費收入。而大多數(shù)固定資產(chǎn)沒有直接的貨幣收入，需要通過一定的方法折合成貨幣形態(tài)收入，才能進(jìn)行比較分析。因而，按照投入產(chǎn)出比，評價固定資產(chǎn)的使用效果，需要對各類固定資產(chǎn)進(jìn)行具體分析。如營業(yè)部的電腦設(shè)備，主要用于柜臺業(yè)務(wù)，日處理業(yè)務(wù)量可以看成是這類固定資產(chǎn)的產(chǎn)出，營業(yè)部的電腦設(shè)備投入比為 (業(yè)務(wù)處理筆數(shù) +內(nèi)部確認(rèn)的單筆業(yè)務(wù)價格 )/(電腦設(shè)備折舊 +維護(hù)費 )。再如 :房屋建筑物與所有的經(jīng)營活動相關(guān)，可按全部營業(yè)收入和房屋折舊的比來評價房屋 建筑物的使用效果。固定資產(chǎn) (折舊 )成本在本量利分析中一般表現(xiàn)為固定成本，如果 1 個單位的邊際貢獻(xiàn)減去固定成本為負(fù)數(shù)，則應(yīng)考慮科學(xué)調(diào)整固定資產(chǎn)配置。如果再進(jìn)一步認(rèn)定固定資產(chǎn)使用效果不理想，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)先進(jìn)水平，則應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的技術(shù)更新或改造，或?qū)で笸ㄟ^其他途徑增強(qiáng)固定資產(chǎn)使用效果。 對項目運行效果的評價。對可以產(chǎn)生直接收益的項目，按照成本精細(xì)化管理模型對該項目進(jìn)行成本的歸集，只要依據(jù)其產(chǎn)出和分期分?jǐn)偟某杀竞皖A(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行對比，其效益好壞，運行如何即容易得出。而對于不產(chǎn)生直接收益的項目，需結(jié)合遠(yuǎn)期利 益、間接收益進(jìn)行權(quán)衡分析。 四、高效的成本管理體制 要實現(xiàn)上述的成本精細(xì)化管理模型，最重要的是要將先進(jìn)的管理體制貫穿于成本模型的每一個環(huán)節(jié)。具體內(nèi)容如下： （一）規(guī)范和完善的管理基礎(chǔ) 包括商業(yè)銀行各層次、各類別、各項目的成本管理制度、機(jī)制的建立和完善，成本管理責(zé)任及其考核機(jī)制的落實，各項成本信息數(shù)據(jù)生成、歸集、分類、整理、反饋等技術(shù)手段的落實，成本管理賬簿、報表、統(tǒng)計、分析體系的建立和完善，賬簿組織、理順核算程序、制定切實可行的標(biāo)準(zhǔn) (如分配系數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)成本等 )等。 （二）配套的管理體制 這套體制要明顯體現(xiàn)突 破傳統(tǒng)的計劃金融管理體制，使商業(yè)銀行市場金融和企業(yè)化經(jīng)營的特征更加明晰化，更加突出商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的完善、追逐利潤和股東權(quán)益最大化。商業(yè)銀行從總行到分、支行，在管理體制上要做相應(yīng)的配套改革，重新劃分人、財、物和事權(quán)，建立起適應(yīng)成本管理需要的一套運行體制和以成本精細(xì)化管理為核心的運行管理體制，從各個層次、各個環(huán)節(jié)、各個崗位全面強(qiáng)化成本管理理念，嚴(yán)格成本控制和約束，使成本精細(xì)化管理模型設(shè)計的一系列方法、措施得以有效運行或達(dá)到最佳效果。 （三）靈敏的激勵機(jī)制 運行該模型必須嚴(yán)格要求各個報酬核算單位或?qū)哟危凑?投入產(chǎn)出比的高低確定報酬，真正實行報酬與績效掛鉤。要正確處理職工個人的利益和全行利益、當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，使各方面利益達(dá)到有機(jī)結(jié)合和協(xié)調(diào)。要充分利用靈敏的激勵機(jī)制，強(qiáng)化成本管理的責(zé)、權(quán)、利激勵和約束，最大限度地激發(fā)全行員工聯(lián)系切身利益控制成本、提高成本管理水平和增加贏利的積極性。 （四）先進(jìn)的電子化技術(shù) 當(dāng)前電子信息化已經(jīng)在商業(yè)銀行領(lǐng)域廣泛運用，電子聯(lián)行、電子貨幣、 ATM系統(tǒng)、 POS 系統(tǒng)、電話銀行、網(wǎng)上銀行系統(tǒng)等電子金融工具的不斷拓展使用，已經(jīng)使全球領(lǐng)域的商業(yè)銀行之間的交往變得近在咫尺。成本管理精細(xì)化 模型的重要環(huán)節(jié)，必須通過計算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來完成，以使有關(guān)數(shù)據(jù)的處理準(zhǔn)確無誤和及時有效，從技術(shù)上保證成本管理的正常運行和工作效率。 （五）嚴(yán)密的組織協(xié)調(diào) 商業(yè)銀行成本管理精細(xì)化模型的有效實施，還必須依賴于有效的組織協(xié)調(diào)措施，包括建立一套富有權(quán)威的、精通現(xiàn)代商業(yè)銀行管理及管理會計技術(shù)的、精干高效的調(diào)整和控制機(jī)構(gòu)，提出針對商業(yè)銀行實際的成本管理精細(xì)化模型運行的實施方案，按照成本管理模型化的要求制定新的商業(yè)銀行成本管理制度和方法，對相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)代商業(yè)銀行成本管理知識培訓(xùn)，對各個、各類成本計量和管理單位以及各個分 支行進(jìn)行日常檢查、監(jiān)督、監(jiān)測和咨詢，歸集、反饋、調(diào)整、修正成本管理精細(xì)化模型運行狀況及其定性、定量效果等，并以此保證成本管理模型隨時和始終保持最佳運行狀態(tài)。 第三節(jié) 成本精細(xì)化管理模型中的幾個問題 伴隨著與國際大環(huán)境不斷融合的總體趨勢，國內(nèi)銀行業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到競爭的緊迫性以及與國外先進(jìn)銀行的巨大差距，意識到銀行業(yè)成本管理改革的必然性，成本管理應(yīng)逐步從粗放式走向集約式，并建立并擁有細(xì)致全面的成本精細(xì)化管理系統(tǒng)，但成本精細(xì)化管理模型是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在建立過程中還必須注意以下幾個問題： 一、創(chuàng)新成本管理 理念 思想是行動的指南。成本精細(xì)化管理是一項嶄新的工作，必然會對一些傳統(tǒng)的觀念產(chǎn)生巨大的沖擊。所以，高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持以及得到全體