大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)-資料下載頁(yè)
2025-05-15 01:40本頁(yè)面
【正文】 實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。 ? （ 1）函證的范圍的決定因素 ? ? ? ? ? （ 2）函證的對(duì)象 ? 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、主要客戶的項(xiàng)目、交易頻繁但余額較小甚至為零的項(xiàng)目、非正常的項(xiàng)目 ? （ 3）函證的方式 肯定式函證 又稱積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 否定式函證 又稱 消極式函證。它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函。 積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)更可靠。 函證方式分為 肯定式函證 否定式函證 ? （ 4）函證的時(shí)間 CPA應(yīng)盡量將函證時(shí)間安排在與資產(chǎn)負(fù)債表接近的日期。因?yàn)檫@樣幾乎不必對(duì)函證日至資產(chǎn)負(fù)債日之間發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，但要考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 ? （ 5） 函證的控制 ① CPA應(yīng)親自寄發(fā)詢證函。同時(shí)附上貼足郵資的空白回函信封，回函信封上的地址必須是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以保證回函直接寄給 CPA。 ? ② 對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的詢證函， CPA要仔細(xì)分析研究，查明是否由于被函證者遷移或地址出現(xiàn)差錯(cuò)，也有可能是一筆假賬。 ? ③對(duì)于沒有收到復(fù)函的肯定式函證，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證。如果仍得不到答復(fù)，就應(yīng)親自采用必要的替代審計(jì)程序。如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、訂單。發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行存款日記賬，通過(guò)期后收款情況來(lái)檢驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 ? ? ? ? ? 、質(zhì)押或出售 ? ? 案例簡(jiǎn)介 審計(jì)人員在對(duì) A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn) 3月 21日有一筆記賬憑證： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 憑證摘要欄為 “ 退貨款 ” ，所附原始憑證兩張：一張為 A公司業(yè)務(wù)部門開出的紅字退貨發(fā)票，一張是 A公司財(cái)會(huì)部門開出的轉(zhuǎn)賬支票，收款人為某廠代理處。后經(jīng)查實(shí)， A公司會(huì)計(jì)人員利用銀行的漏洞或其他原因，開設(shè)黑戶，隱瞞收入。系 A公司李某利用同銀行工作人員的關(guān)系開設(shè) B公司賬戶，存入部分收入。 案例分析 如果不看原始憑證，單純從記賬憑證所顯示的會(huì)計(jì)分錄來(lái)看，這好像是應(yīng)收賬款的回收。但憑證的摘要欄是 “ 退貨款 ” 。對(duì)于這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與會(huì)計(jì)憑證不符的情況，審計(jì)人員必須進(jìn)一步追查。 如果是真實(shí)的退貨，應(yīng)先將退回的商品驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)商品的入庫(kù)單和驗(yàn)收單開出紅字發(fā)票，然后才能沖減相關(guān)的收入和應(yīng)收賬款 。 另外， 根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，其在會(huì)計(jì)處理上通常是先形成借方金額，再形成貸方金額 ，對(duì)于這種只有貸方金額的情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查之前是否形成了應(yīng)收賬款的借方。而且，只要形成應(yīng)收賬款的借方，也必然應(yīng)形成相應(yīng)的銷售收入。 而 對(duì)于收到銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，因?yàn)槿绻@種銀行存款不存入企業(yè)的賬戶，就很可能被人貪污挪用。因此， 必須檢查轉(zhuǎn)賬憑證的詳細(xì)信息，并對(duì)相關(guān)的銀行進(jìn)行函證 。 三、壞賬準(zhǔn)備的余額細(xì)節(jié)測(cè)試 ? （一）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 ? （二）將壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失核對(duì) ? （三）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序 ? （四）檢查壞賬損失 ? （五）檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款 ? （六）檢查函證結(jié)果 ? （七）實(shí)施分析程序 ? （八）檢查壞賬準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 M公司 2021年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（） A抽取 2021年 12月 31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄 B抽取 2021年 12月 31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 C從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取 2021年 12月 31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 D從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取 2021年 1月 1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 單選題 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)注意到以下事項(xiàng)，其中，正確的是（） AM公司于 2021年應(yīng)收某公司的貨款逾期至今，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜?？紤]到重組前景不明， M公司在 2021年末對(duì)該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 BM公司于 2021年向某公司預(yù)付了材料采購(gòu)款。由于該公司因停產(chǎn)而無(wú)法履行交貨義務(wù)， M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 CM公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無(wú)望，因此，對(duì)應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 DM公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止 2021年末已逾期 3年以上，原因是對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無(wú)力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方， M公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
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