【正文】 、受托方銷(xiāo)售商品時(shí)不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，而由委托方直接向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并由受托方轉(zhuǎn)交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續(xù)費(fèi)，在這種情況下，受托方收取的手續(xù)費(fèi)不征增值稅，而按 5%征收營(yíng)業(yè)稅。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 122 三、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)： 實(shí)質(zhì)重于形式 常見(jiàn)方法如下： 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 、 管理部門(mén) 、 非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 、 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面 ， 是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系 ， 不存在銷(xiāo)售行為 ， 不符合銷(xiāo)售成立的條件 ， 因此 ， 會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理 ，而按成本轉(zhuǎn)帳 。 捐贈(zèng) 、 贊助 、 集資 、 廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時(shí)符合銷(xiāo)售成立的四個(gè)條件 ， 因此 ， 會(huì)計(jì)上也不作銷(xiāo)售處理 ， 而按成本轉(zhuǎn)帳 。 將貨物交付他人代銷(xiāo) 、 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 ， 在規(guī)定的時(shí)間確定收入 。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，同時(shí)符合銷(xiāo)售成立的四個(gè)條件，應(yīng)計(jì)銷(xiāo)售收入 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 123 案例 1——案例 8 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 124 四、在建工程試運(yùn)行收入 稅務(wù)處理 ：根據(jù) 【 國(guó)稅發(fā) 【 1994】 132號(hào)文 】 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。 會(huì)計(jì)處理： 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出 ， 計(jì)入工程成本 。 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的 、 能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品 ， 其發(fā)生的成本 ， 計(jì)入在建工程成本 ， 銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí) ， 按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 125 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 126 五、售后回購(gòu)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)處理 ： 設(shè) “ 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) ” 科目。核算企業(yè)在附有購(gòu)回協(xié)議的銷(xiāo)售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。 企業(yè)發(fā)出商品時(shí) 借：銀行存款等 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 127 應(yīng)交納的增值稅以外的其他稅費(fèi) 借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 若回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的 ， 應(yīng)按期計(jì)提利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 稅務(wù)處理 稅法對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有作專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，按一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理，即，售出時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，反映銷(xiāo)售成本，回購(gòu)時(shí)再作為購(gòu)進(jìn)，要考慮計(jì)稅所得額的調(diào)整。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 128 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 129 六、關(guān)于包裝物押金的差異及協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)處理： 規(guī)定包裝物押金作為暫時(shí)存入本企業(yè)的保證金，不能構(gòu)成企業(yè)的收入，收取包裝物押金時(shí)，借記 “ 現(xiàn)金 ” 或 “ 銀行存款 ” ，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” ，歸還時(shí)作相反分錄。 稅法相關(guān)規(guī)定 根據(jù) 【 國(guó)稅函 【 2021】 第 827號(hào) 】 納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金 ， 無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短 ， 超過(guò)一年 （ 含一年 ） 以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅 。 根據(jù) 【 國(guó)稅發(fā) 【 1995】 192號(hào)文 】 從 1995年 6月 1日起 ， 對(duì)銷(xiāo)售除啤酒 、 黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金 ， 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算 ， 均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅 。 既征消費(fèi)稅 ， 也征增值稅 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 130 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 131 補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅或按國(guó)家法定的補(bǔ)助定額并按期限給予的定額補(bǔ)貼 ， 以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼 。 (一 ) 會(huì)計(jì)處理規(guī)定 增值稅減免 (1) 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 、 先征后退 、 先征后返的增值稅： 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 (2) 直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 減免稅款 ） 貸：補(bǔ)貼收入 補(bǔ)貼收入的核算與稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 132 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅減免 (1) 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 、 先征后退 、 先征后返的消費(fèi)稅 、營(yíng)業(yè)稅： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 (2) 對(duì)于直接減免的消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 ， 不作賬務(wù)處理 。 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 、 先征后退 、 先征后返的教育費(fèi)附加 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 133 稅務(wù)處理： 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1995】 81號(hào)文 】 企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果能提供國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益的文件，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；如果不能提供上述不計(jì)入損益的文件，則應(yīng)計(jì)入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 134 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 135 銷(xiāo)貨退回業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)處理： 銷(xiāo)售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前 ， 則將已記入 “ 發(fā)出商品 ” 科目的商品成本轉(zhuǎn)回 “ 庫(kù)存商品 ” 科目 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的 ， 應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入； 年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品 ， 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的 ， 應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理 ， 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入 、 費(fèi)用 、 資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字 。 如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的 ， 應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí) ， 如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的 ， 應(yīng)同時(shí)用紅字沖減 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ” 科目的 “ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ” 專(zhuān)欄 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 136 稅務(wù)處理： 若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的 “ 進(jìn)貨退出及索取折讓證明單 ”則可以開(kāi)具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額； 企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 ， 應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整； 企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 ， 應(yīng)作為本度的納稅調(diào)整 。 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后 ， 相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)銷(xiāo)售退貨相關(guān)的收入 、 成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外 ， 對(duì)于其他的銷(xiāo)售退回 ， 會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 137 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 138 關(guān)于建造合同 一、概念和類(lèi)型 建造合同的概念：是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等 主要特征：先有買(mǎi)主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)；造價(jià)高；合同通常不可撤銷(xiāo)。 建造合同的類(lèi)型 （ 1）固定造價(jià)合同 （ 2）成本加成合同 二、合同分立和合同合并的限定條件 合同分立條件：應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)建造合同作為計(jì)算單元 （ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃 （ 2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 139 （ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn) 不能夠同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立。 合同合并條件 （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂 （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分 （ 3）該組合同同時(shí)或依次履行 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 140 三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件 合同收入的構(gòu)成 （ 1）合同的初始收入 （ 2）變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入 合同變更收入的確認(rèn) （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入 （ 2）收入能夠可靠地計(jì)量 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 141 四、合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理 合同成本的構(gòu)成 直接費(fèi)用 +間接費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理（略） 五、合同收入和費(fèi)用的確認(rèn) 完工百分比法 六、建造合同的披露 各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法 在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利 在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額 當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 142 建筑、安裝和提供勞務(wù) 稅務(wù)處理 根據(jù) 【《 所得稅細(xì)則 》】 建筑 、 安裝 、 裝配工程和提供勞務(wù) ， 持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1年的 ， 可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)構(gòu)設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 143 關(guān)于 建造合同 會(huì)計(jì)與稅法的差異 收入確認(rèn)時(shí)間存在差異 會(huì)計(jì)上建造合同收入確認(rèn)時(shí)間分三種：一是資產(chǎn)負(fù)債表日 ，主要針對(duì)施工期跨年度 ， 在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同 ， 反映本期內(nèi)已完工的合同收入和成本；二是合同完工的當(dāng)期 ， 主要針對(duì)在以前年度開(kāi)工 ， 本年度完工 ， 以及在本年度開(kāi)工并且在本年度完工的建造合同 ， 在完工當(dāng)期確認(rèn)收入和成本；三是能夠確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期 ， 主要針對(duì)合同變更 、 索賠獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入 。 營(yíng)業(yè)稅 、 增值稅確認(rèn)應(yīng)稅收入的時(shí)間為工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ， 對(duì)所得稅又應(yīng)同期反映應(yīng)稅所得 。 收入確認(rèn)金額存在差異 會(huì)計(jì)上區(qū)別不同情況采用完工百分比、成本補(bǔ)償?shù)确椒ü浪闶杖牒统杀?，稅法按完工百分比?jì)算應(yīng)稅收入并確認(rèn)對(duì)應(yīng)的成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 144 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 145 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 146 會(huì)計(jì)與稅法的差異 【 財(cái)稅字 【 1996】 79號(hào)文 】 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 【 國(guó)稅發(fā) 【 1997】 191號(hào)文 】 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅字 〔 1996〕 79號(hào) ） 規(guī)定的 “ 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 ， 包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 、 應(yīng)提未提折舊等 ， 不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 ” ， 是指年度終了 ， 納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后 ， 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì) 、 應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 147 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 148 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 149 ?生產(chǎn)成本 ?銷(xiāo)售成本 ?營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ?管理費(fèi)用 ?營(yíng)業(yè)外支出 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 傭金和回扣 保險(xiǎn)費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用 勞動(dòng)保護(hù)支出 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 外捐贈(zèng)支出 罰款、罰金、滯納金支出 財(cái)產(chǎn)損失 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 150 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 151 利潤(rùn)形成 利潤(rùn)分配 所得稅處理 有關(guān)稅收優(yōu)惠的核算