【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 55 關(guān)于 “ 股息性所得 ” 的分配來源的規(guī)定有所不同 。 財務(wù)會計制度規(guī)定 “ 股息性所得 ” 的來源是 “ 從被投資單位接受投資后 ‘ 產(chǎn)生 ’ 的累計未分配利潤和盈余公積 (依法或合同規(guī)定不能分配的部分除外 )” 而稅法 （ 國稅發(fā) [2021]118號文 ） 并未限定是 “ 被投資單位接受投資后產(chǎn)生 ” ， 只要是被投資單位支付的分配額 ， 而且是從稅后利潤中的分配 ， 均應(yīng)作為投資企業(yè)的股息性所得 。 企業(yè)分配股票股利，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會計上對收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業(yè)按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行分配，投資企業(yè)要確認(rèn)股息性所得。 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 56 企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 確認(rèn)投資收益的時間與稅法規(guī)定不同 。 會計上應(yīng)在每個會計年度末 ， 按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額 ， 確認(rèn)投資收益或損失 ， 并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價值 。 而稅法規(guī)定，在被投資單位實(shí)際分配時再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失。 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 57 稅法不允許提取長期投資減值準(zhǔn)備 《 稅前扣除辦法 》 明確規(guī)定不允許提取準(zhǔn)備 ， 也不能在未實(shí)際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失 。 國稅發(fā) ［ 2021]45號的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 58 投資的 計稅成本的確定與調(diào)整 與投資的 會計帳面價值的確定與調(diào)整 有所不同 在采用權(quán)益法核算法，投資的會計賬面價值由投資成本和投權(quán)投資差額構(gòu)成，而投資的計稅成本為最初投資時實(shí)際發(fā)生的投資支出。在持有期間，計稅成本一般不變動。 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 59 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 60 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 61 一、定義和確認(rèn)條件的差異 價值 使用期限 二、初始計量 的差異 來源 會計處理 稅務(wù)處理 現(xiàn)行 新準(zhǔn)則 自行建造、改擴(kuò)建 預(yù)定可使用狀態(tài) 竣工使用時 債務(wù)重組中取得 帳面價 公允價 公允價 非貨幣性交易中取得 帳面價 公允價 公允價 接受捐贈 現(xiàn)金流 同類市價 盤盈 余額 重置完全價值 融資租入 原賬面價值與 最 低 租 賃 付 款 額 的現(xiàn)值兩者中較低者合同 合同 +費(fèi)用2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 62 三、固定資產(chǎn)折舊的差異及協(xié)調(diào) 計提范圍 折舊方法 折舊計提依據(jù)、年限和凈殘值 四、關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 修理費(fèi)用 改良支出 五、關(guān)于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和處置的差異及協(xié)調(diào) 流轉(zhuǎn)稅處理 所得額確認(rèn) 六、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異及協(xié)調(diào) 會計計提，納稅調(diào)整 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 63 案例 1 案例 2 案例 3 案例 4 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 64 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 65 一、無形資產(chǎn)的初始計量的會計與稅務(wù)處理 外購無形資產(chǎn) 投資者投入無形資產(chǎn) 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 通過非貨幣性交易 債務(wù)重組 企業(yè)合并 二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的會計與稅務(wù)處理 三、無形資產(chǎn)減值的會計與稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 66 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 67 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 68 稅務(wù)處理 對于以物易物的稅務(wù)處理，基本原則是將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為 購 （包括接受投資）和 銷 兩個方面。 增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅有關(guān)條例法規(guī)中都規(guī)定： 將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照視同銷售確認(rèn)收入。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 69 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 70 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 71 債務(wù)重組核算要點(diǎn) 一、有關(guān)概念 在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)” 二、債務(wù)重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 以上三種形式結(jié)合 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 72 三、債務(wù)重組的會計處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理 修改其他債務(wù)條件的會計處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 73 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額 或有應(yīng)付金額 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 74 債務(wù)重組的稅務(wù)處理 《 國家稅務(wù)總局令 6號令 》 ： 債務(wù)人 （ 企業(yè) ） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ， 除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外 ， 應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) ， 再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ， 債務(wù)人 （ 企業(yè) ） 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 （ 或損失 ） ； 債權(quán)人 （ 企業(yè) ） 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值 （ 包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi) ） 確定其計稅成本 ， 據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 、 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 75 《 國家稅務(wù)總局令 6號令 》 ： 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計稅成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 76 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 77 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 78 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過 5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 79 國稅發(fā) 【 2021】 82號： 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得 、債務(wù)重組所得 、 捐贈收入 ， 占應(yīng)納稅所得 50%及以上的 ， 才可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 80 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組的稅務(wù)處理 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組 ， 有合理的經(jīng)營需要 ， 并符合以下條件之一的 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) ， 可以分別按照上述規(guī)定處理： (1) 經(jīng)法院裁決同意的； (2) 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； (3) 經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 81 不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā)［ 2021］ 118號）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 82 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 83 會計與稅法的差異 （一） 對于租賃的分類、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題，稅法經(jīng)過幾次調(diào)整，現(xiàn)已與會計制度規(guī)定一致。 （二） 對于融資租賃的租賃費(fèi)和租賃收益，會計與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，稅法不允許分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，不確認(rèn)遞延收益，但允許會計上核算的未確認(rèn)融資費(fèi)用歸入租入資產(chǎn)的價值。 （三） 對經(jīng)營租賃的判斷及租賃費(fèi)、租賃收益的確認(rèn)，會計與稅法原則上一致。會計核算時應(yīng)注意遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)租賃期合理分?jǐn)傋赓U收益和成本。 （四）稅法沒有專門對售后租回業(yè)務(wù)作出規(guī)定，但因?yàn)槌凶馊撕统鲎馊藨?yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，所以，對售后租回業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)具體情況分別按銷售和融資租賃或經(jīng)營租賃有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 84 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 85 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 86 應(yīng)稅改制 免稅改制 國稅發(fā) 【 2021】 第 118號 ?整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ?整體資產(chǎn)置換 ?企業(yè)合并 ?企業(yè)分立 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 87 會計處理： 按 《 非貨幣性交易準(zhǔn)則 》 等 ， 一方面限制確認(rèn)收入 ， 另一方面以換出資產(chǎn)帳面價為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價值 ， 增值部分計入 “ 資本公積 ” ； 稅法規(guī)定： 一是如果為應(yīng)稅改組，則確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評估價作為計稅成本； 二是如果為免稅改組，則暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也不得計入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對換入資產(chǎn)以目標(biāo)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 改組業(yè)務(wù)中會計與稅法的主要差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 88 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 89 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 90 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的會計處理 企業(yè)因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因，將應(yīng)付款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積， 借：應(yīng)付款項(xiàng) 貸：資本公積 其他資本公積 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 91 稅務(wù)處理 根據(jù) 【《 企業(yè)所得稅細(xì)則 》】 其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入， 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) ，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 92 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 93 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅