【文章內容簡介】 業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。 長期股權投資的稅務處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 55 關于 “ 股息性所得 ” 的分配來源的規(guī)定有所不同 。 財務會計制度規(guī)定 “ 股息性所得 ” 的來源是 “ 從被投資單位接受投資后 ‘ 產生 ’ 的累計未分配利潤和盈余公積 (依法或合同規(guī)定不能分配的部分除外 )” 而稅法 （ 國稅發(fā) [2021]118號文 ） 并未限定是 “ 被投資單位接受投資后產生 ” ， 只要是被投資單位支付的分配額 ， 而且是從稅后利潤中的分配 ， 均應作為投資企業(yè)的股息性所得 。 企業(yè)分配股票股利，即盈余公積轉增資本，會計上對收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業(yè)按股票面值相當?shù)慕痤~進行分配，投資企業(yè)要確認股息性所得。 關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 56 企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時 ， 確認投資收益的時間與稅法規(guī)定不同 。 會計上應在每個會計年度末 ， 按應享有的或應分擔的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額 ， 確認投資收益或損失 ， 并相應調整投資帳面價值 。 而稅法規(guī)定，在被投資單位實際分配時再確認投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認為企業(yè)的投資損失。 關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 57 稅法不允許提取長期投資減值準備 《 稅前扣除辦法 》 明確規(guī)定不允許提取準備 ， 也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認投資損失 。 國稅發(fā) ［ 2021]45號的規(guī)定進行相應的納稅調整 關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 58 投資的 計稅成本的確定與調整 與投資的 會計帳面價值的確定與調整 有所不同 在采用權益法核算法，投資的會計賬面價值由投資成本和投權投資差額構成，而投資的計稅成本為最初投資時實際發(fā)生的投資支出。在持有期間，計稅成本一般不變動。 關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 59 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 60 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 61 一、定義和確認條件的差異 價值 使用期限 二、初始計量 的差異 來源 會計處理 稅務處理 現(xiàn)行 新準則 自行建造、改擴建 預定可使用狀態(tài) 竣工使用時 債務重組中取得 帳面價 公允價 公允價 非貨幣性交易中取得 帳面價 公允價 公允價 接受捐贈 現(xiàn)金流 同類市價 盤盈 余額 重置完全價值 融資租入 原賬面價值與 最 低 租 賃 付 款 額 的現(xiàn)值兩者中較低者合同 合同 +費用2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 62 三、固定資產折舊的差異及協(xié)調 計提范圍 折舊方法 折舊計提依據(jù)、年限和凈殘值 四、關于固定資產后續(xù)支出的差異及協(xié)調 修理費用 改良支出 五、關于固定資產盤點和處置的差異及協(xié)調 流轉稅處理 所得額確認 六、關于固定資產減值準備的差異及協(xié)調 會計計提，納稅調整 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 63 案例 1 案例 2 案例 3 案例 4 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 64 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 65 一、無形資產的初始計量的會計與稅務處理 外購無形資產 投資者投入無形資產 內部研究開發(fā)形成的無形資產 通過非貨幣性交易 債務重組 企業(yè)合并 二、無形資產的后續(xù)支出的會計與稅務處理 三、無形資產減值的會計與稅務處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 66 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 67 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 68 稅務處理 對于以物易物的稅務處理，基本原則是將該項業(yè)務分解為 購 （包括接受投資）和 銷 兩個方面。 增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅有關條例法規(guī)中都規(guī)定： 將非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面，按照視同銷售確認收入。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 69 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 70 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 71 債務重組核算要點 一、有關概念 在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項” 二、債務重組方式 以資產清償債務 債務轉為資本 修改其他債務條件 以上三種形式結合 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 72 三、債務重組的會計處理 以現(xiàn)金清償債務的會計處理 以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理 以債務轉為資本清償債務的會計處理 修改其他債務條件的會計處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 73 將債務轉為資本所導致的股本增加額 或有應付金額 債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 74 債務重組的稅務處理 《 國家稅務總局令 6號令 》 ： 債務人 （ 企業(yè) ） 以非現(xiàn)金資產清償債務 ， 除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外 ， 應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產 ， 再以與非現(xiàn)金資產公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理 ， 債務人 （ 企業(yè) ） 應當確認有關資產的轉讓所得 （ 或損失 ） ； 債權人 （ 企業(yè) ） 取得的非現(xiàn)金資產 ， 應當按照該有關資產的公允價值 （ 包括與轉讓資產有關的稅費 ） 確定其計稅成本 ， 據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產折舊費用 、 無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 75 《 國家稅務總局令 6號令 》 ： 在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 76 債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 77 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 78 企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過 5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 79 國稅發(fā) 【 2021】 82號： 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產投資轉讓所得 、債務重組所得 、 捐贈收入 ， 占應納稅所得 50%及以上的 ， 才可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 80 關聯(lián)企業(yè)之間債務重組的稅務處理 關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組 ， 有合理的經營需要 ， 并符合以下條件之一的 ， 經主管稅務機關核準 ， 可以分別按照上述規(guī)定處理： (1) 經法院裁決同意的； (2) 有全體債權人同意的協(xié)議； (3) 經批準的國有企業(yè)債轉股。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 81 不符合規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照 《 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā)［ 2021］ 118號）第一條第（二）項的規(guī)定應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 82 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 83 會計與稅法的差異 （一） 對于租賃的分類、融資租賃的判斷標準問題，稅法經過幾次調整，現(xiàn)已與會計制度規(guī)定一致。 （二） 對于融資租賃的租賃費和租賃收益，會計與稅法確認標準存在差異，稅法不允許分攤未確認融資費用，不確認遞延收益，但允許會計上核算的未確認融資費用歸入租入資產的價值。 （三） 對經營租賃的判斷及租賃費、租賃收益的確認，會計與稅法原則上一致。會計核算時應注意遵循權責發(fā)生制原則，根據(jù)租賃期合理分攤租賃收益和成本。 （四）稅法沒有專門對售后租回業(yè)務作出規(guī)定，但因為承租人和出租人應當將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃，所以，對售后租回業(yè)務的稅務處理應根據(jù)具體情況分別按銷售和融資租賃或經營租賃有關規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 84 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 85 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 86 應稅改制 免稅改制 國稅發(fā) 【 2021】 第 118號 ?整體資產轉讓 ?整體資產置換 ?企業(yè)合并 ?企業(yè)分立 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 87 會計處理： 按 《 非貨幣性交易準則 》 等 ， 一方面限制確認收入 ， 另一方面以換出資產帳面價為基礎確定資產入帳價值 ， 增值部分計入 “ 資本公積 ” ； 稅法規(guī)定： 一是如果為應稅改組，則確認有關資產轉讓所得或損失，取得資產按評估價作為計稅成本； 二是如果為免稅改組，則暫不確認有關資產轉讓所得，增值部分也不得計入有關資產成本作為攤銷或折舊的基礎，常要求對換入資產以目標企業(yè)原賬面凈值為基礎確定。 改組業(yè)務中會計與稅法的主要差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 88 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 89 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 90 無法支付的應付款項的會計處理 企業(yè)因債權人破產、撤銷等原因，將應付款項劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積， 借：應付款項 貸：資本公積 其他資本公積 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 91 稅務處理 根據(jù) 【《 企業(yè)所得稅細則 》】 其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰款收入， 因債權人緣故確實無法支付的應付款項 ，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 92 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 93 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅