【正文】 、受托方銷售商品時不開具專用發(fā)票，而由委托方直接向購買方開具專用發(fā)票，并由受托方轉(zhuǎn)交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續(xù)費，在這種情況下，受托方收取的手續(xù)費不征增值稅，而按 5%征收營業(yè)稅。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 122 三、視同銷售業(yè)務(wù) 會計： 實質(zhì)重于形式 常見方法如下： 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 、 管理部門 、 非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 、 職工福利獎勵等方面 ， 是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系 ， 不存在銷售行為 ， 不符合銷售成立的條件 ， 因此 ， 會計上不作銷售處理 ，而按成本轉(zhuǎn)帳 。 捐贈 、 贊助 、 集資 、 廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時符合銷售成立的四個條件 ， 因此 ， 會計上也不作銷售處理 ， 而按成本轉(zhuǎn)帳 。 將貨物交付他人代銷 、 銷售代銷貨物 ， 在規(guī)定的時間確定收入 。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，同時符合銷售成立的四個條件，應(yīng)計銷售收入 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 123 案例 1——案例 8 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 124 四、在建工程試運行收入 稅務(wù)處理 ：根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 1994】 132號文 】 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。 會計處理： 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出 ， 計入工程成本 。 企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的 、 能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品 ， 其發(fā)生的成本 ， 計入在建工程成本 ， 銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時 ， 按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 125 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 126 五、售后回購業(yè)務(wù) 會計處理 ： 設(shè) “ 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ” 科目。核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額。 企業(yè)發(fā)出商品時 借：銀行存款等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 127 應(yīng)交納的增值稅以外的其他稅費 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 若回購價格大于原售價的 ， 應(yīng)按期計提利息費用 借：財務(wù)費用 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 稅務(wù)處理 稅法對售后回購業(yè)務(wù)沒有作專門的規(guī)定，按一般購銷業(yè)務(wù)處理，即，售出時應(yīng)確認(rèn)銷售收入，反映銷售成本，回購時再作為購進(jìn)，要考慮計稅所得額的調(diào)整。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 128 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 129 六、關(guān)于包裝物押金的差異及協(xié)調(diào) 會計處理： 規(guī)定包裝物押金作為暫時存入本企業(yè)的保證金，不能構(gòu)成企業(yè)的收入，收取包裝物押金時，借記 “ 現(xiàn)金 ” 或 “ 銀行存款 ” ，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” ，歸還時作相反分錄。 稅法相關(guān)規(guī)定 根據(jù) 【 國稅函 【 2021】 第 827號 】 納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金 ， 無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短 ， 超過一年 （ 含一年 ） 以上仍不退還的均并入銷售額征稅 。 根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 1995】 192號文 】 從 1995年 6月 1日起 ， 對銷售除啤酒 、 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 ， 無論是否返還以及會計上如何核算 ， 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 。 既征消費稅 ， 也征增值稅 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 130 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 131 補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅或按國家法定的補助定額并按期限給予的定額補貼 ， 以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼 。 (一 ) 會計處理規(guī)定 增值稅減免 (1) 企業(yè)實際收到即征即退 、 先征后退 、 先征后返的增值稅： 借：銀行存款 貸：補貼收入 (2) 直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 減免稅款 ） 貸：補貼收入 補貼收入的核算與稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 132 消費稅 、 營業(yè)稅減免 (1) 企業(yè)實際收到即征即退 、 先征后退 、 先征后返的消費稅 、營業(yè)稅： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 (2) 對于直接減免的消費稅 、 營業(yè)稅 ， 不作賬務(wù)處理 。 企業(yè)實際收到即征即退 、 先征后退 、 先征后返的教育費附加 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 133 稅務(wù)處理： 根據(jù) 【 財稅字 【 1995】 81號文 】 企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果能提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；如果不能提供上述不計入損益的文件，則應(yīng)計入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 134 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 135 銷貨退回業(yè)務(wù) 會計處理： 銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前 ， 則將已記入 “ 發(fā)出商品 ” 科目的商品成本轉(zhuǎn)回 “ 庫存商品 ” 科目 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 ， 應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入； 年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品 ， 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的 ， 應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理 ， 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入 、 費用 、 資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 所有者權(quán)益等項目的數(shù)字 。 如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的 ， 應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時 ， 如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的 ， 應(yīng)同時用紅字沖減 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ” 科目的 “ 銷項稅額 ” 專欄 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 136 稅務(wù)處理： 若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的 “ 進(jìn)貨退出及索取折讓證明單 ”則可以開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入及增值稅銷項稅額； 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 ， 應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整； 企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 ， 應(yīng)作為本度的納稅調(diào)整 。 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后 ， 相應(yīng)產(chǎn)生會計規(guī)定與稅法規(guī)定對銷售退貨相關(guān)的收入 、 成本等確認(rèn)時間不同以外 ， 對于其他的銷售退回 ， 會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 137 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 138 關(guān)于建造合同 一、概念和類型 建造合同的概念：是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等 主要特征：先有買主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長；造價高；合同通常不可撤銷。 建造合同的類型 （ 1）固定造價合同 （ 2）成本加成合同 二、合同分立和合同合并的限定條件 合同分立條件：應(yīng)以單項資產(chǎn)建造合同作為計算單元 （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃 （ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 139 （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn) 不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立。 合同合并條件 （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂 （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分 （ 3）該組合同同時或依次履行 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 140 三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件 合同收入的構(gòu)成 （ 1）合同的初始收入 （ 2）變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 合同變更收入的確認(rèn) （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 （ 2）收入能夠可靠地計量 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 141 四、合同成本的構(gòu)成及會計處理 合同成本的構(gòu)成 直接費用 +間接費用 會計處理（略） 五、合同收入和費用的確認(rèn) 完工百分比法 六、建造合同的披露 各項合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法 在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利 在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額 當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 142 建筑、安裝和提供勞務(wù) 稅務(wù)處理 根據(jù) 【《 所得稅細(xì)則 》】 建筑 、 安裝 、 裝配工程和提供勞務(wù) ， 持續(xù)時間超過 1年的 ， 可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)構(gòu)設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過 1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 143 關(guān)于 建造合同 會計與稅法的差異 收入確認(rèn)時間存在差異 會計上建造合同收入確認(rèn)時間分三種：一是資產(chǎn)負(fù)債表日 ，主要針對施工期跨年度 ， 在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同 ， 反映本期內(nèi)已完工的合同收入和成本；二是合同完工的當(dāng)期 ， 主要針對在以前年度開工 ， 本年度完工 ， 以及在本年度開工并且在本年度完工的建造合同 ， 在完工當(dāng)期確認(rèn)收入和成本；三是能夠確認(rèn)補償費用發(fā)生的當(dāng)期 ， 主要針對合同變更 、 索賠獎勵等原因形成的追加收入 。 營業(yè)稅 、 增值稅確認(rèn)應(yīng)稅收入的時間為工程價款結(jié)算的當(dāng)天 ， 對所得稅又應(yīng)同期反映應(yīng)稅所得 。 收入確認(rèn)金額存在差異 會計上區(qū)別不同情況采用完工百分比、成本補償?shù)确椒ü浪闶杖牒统杀荆惙ò赐旯ぐ俜直扔嬎銘?yīng)稅收入并確認(rèn)對應(yīng)的成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 144 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 145 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 146 會計與稅法的差異 【 財稅字 【 1996】 79號文 】 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。 【 國稅發(fā) 【 1997】 191號文 】 財政部 、 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》 （ 財稅字 〔 1996〕 79號 ） 規(guī)定的 “ 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目 ， 包括各類應(yīng)計未計費用 、 應(yīng)提未提折舊等 ， 不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣 ” ， 是指年度終了 ， 納稅人在規(guī)定的申報期申報后 ， 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計 、 應(yīng)提未提的稅前扣除項目 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 147 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 148 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 149 ?生產(chǎn)成本 ?銷售成本 ?營業(yè)費用 ?管理費用 ?營業(yè)外支出 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 傭金和回扣 保險費 業(yè)務(wù)招待費 總機(jī)構(gòu)管理費用 勞動保護(hù)支出 技術(shù)開發(fā)費 外捐贈支出 罰款、罰金、滯納金支出 財產(chǎn)損失 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 150 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 151 利潤形成 利潤分配 所得稅處理 有關(guān)稅收優(yōu)惠的核算