【正文】 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 1 縝密做賬 合法避稅 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 2 做賬與納稅的關(guān)系 ?我國企業(yè)會計(jì)核算制度的發(fā)展與現(xiàn)狀 ?我國稅收制度概述 ?會計(jì)與稅法目的不同 ?會計(jì)與稅法遵循的原則不同 ?會計(jì)信息是納稅的基礎(chǔ) 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 3 會計(jì) 稅法 客觀性原則 真實(shí)性原則 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 配比原則 歷史成本原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則 及時(shí)性原則 明晰性原則 謹(jǐn)慎性原則 會計(jì)與稅法遵循的原則比較 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 4 會計(jì) 稅法 重要性原則 實(shí)質(zhì)重于形式 可比性原則 一致性原則 確定性原則 合理性原則 會計(jì)與稅法遵循的原則比較 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 5 財(cái)政部 【 財(cái)商字 】 （ 1998） 74號文 《 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函 》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費(fèi)用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時(shí)必須嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度執(zhí)行。 在納稅申報(bào)時(shí)，對于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原財(cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。 會計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 6 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第九條： 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。 會計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 7 會計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理 區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 (1) 流轉(zhuǎn)稅 當(dāng)期處理差異 發(fā)生差異的當(dāng)月 （ 期 ） 即按稅法進(jìn)行調(diào)整； (2) 企業(yè)所得稅 按年計(jì)征，分期預(yù)繳 發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整 加強(qiáng)所得稅費(fèi)用的核算 現(xiàn)行制度： 應(yīng)付稅款法 納稅影響會計(jì)法 區(qū)分：永久性差異 時(shí)間性差異 新準(zhǔn)則： 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18號 —所得稅 》 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 確認(rèn)暫時(shí)性差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 8 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 9 “應(yīng)收票據(jù) ” 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 賬務(wù)核算要點(diǎn) 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 10 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于 不能收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備 。 “應(yīng)收賬款 ” 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 11 “其他應(yīng)收款 ” 可核算已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并 計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于 不能收回的其他應(yīng)收款 應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 12 “預(yù)付賬款 ” 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額 轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 。 企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ” 科目，貸記本科目。 除轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 13 “壞賬準(zhǔn)備 ” 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí) ,能否采用個(gè)別認(rèn)定法 ,應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 14 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外 (如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期 3年以上 )，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： （ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 15 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外 ,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣 ,也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性 ,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 16 對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失 ,計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等 ,并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的 ,則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 17 稅務(wù)處理： 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 18 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （ 國稅發(fā) 〔 2021〕 84號 ） 規(guī)定 ，納稅人發(fā)生的壞帳損失 ， 原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除 ，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 也可以提取壞帳準(zhǔn)備金 。 取消該審批事項(xiàng)后 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作： 應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)說明壞帳 、 呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報(bào)扣除的已計(jì)提準(zhǔn)備金的合理性和真實(shí)性。重點(diǎn)是納稅人申報(bào)扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 84號）和 《 金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局令第 4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 19 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 20 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款 ， 應(yīng)作為壞賬處理： 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn) 、 撤銷 ， 其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡 、 失蹤 ， 其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財(cái)產(chǎn) （ 包括保險(xiǎn)賠款等 ） 確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù) ， 經(jīng)法院裁決 ， 確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 逾期 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款； 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 21 國稅函（ 2021） 945號 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 22 根據(jù) （ 國家稅務(wù)總局令第 13號 ） 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 企業(yè)應(yīng)收 、 預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一： (1) 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn) 、 撤銷 （ 包括被政府責(zé)令關(guān)閉 ） 、 吊銷工商營業(yè)執(zhí)照 、 死亡 、 失蹤 ， 其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償； (2) 債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)； (3) 符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬； (4) 因自然災(zāi)害 、 戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響 ， 確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 23 案例 1 宏源公司不同年度的壞賬準(zhǔn)備該如做賬？ 如何進(jìn)行納稅調(diào)整 ？ 案例 2 汪會計(jì)的困惑 ——地稅稽查局可以這樣來回改動(dòng)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提辦法嗎？ 案例 3 債權(quán)貼現(xiàn)后能否提取壞賬準(zhǔn)備？ 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 24 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 25 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 ?外購存貨的采購成本 ?加工成本 ?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本 ?通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈的存貨的成本 ?盤盈的存貨的成本 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 26 根據(jù)國稅發(fā) 【 2021】 第 084號 納稅人的存貨 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則 。 納稅人發(fā)生合并 、 分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng) ，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的 ， 可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 。 納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià) 。 納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格 、 購貨費(fèi)用和稅金 。 計(jì)入存貨成本的稅金是指購買 、 自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅 、 關(guān)稅 、 資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。 納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。 稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 27 會計(jì)和稅法對存貨的計(jì)價(jià)原則都是歷史成本原則 ， 但在以下交易中取得存貨時(shí) ， 會計(jì)成本與計(jì)稅成本可能出現(xiàn)差異： 以非貨幣性交易換入的存貨 會計(jì)上 ， 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額 ，