【正文】 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 1 縝密做賬 合法避稅 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 2 做賬與納稅的關系 ?我國企業(yè)會計核算制度的發(fā)展與現狀 ?我國稅收制度概述 ?會計與稅法目的不同 ?會計與稅法遵循的原則不同 ?會計信息是納稅的基礎 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 3 會計 稅法 客觀性原則 真實性原則 相關性原則 相關性原則 權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制原則 配比原則 配比原則 歷史成本原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 區(qū)分經營性支出和資本性支出的原則 及時性原則 明晰性原則 謹慎性原則 會計與稅法遵循的原則比較 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 4 會計 稅法 重要性原則 實質重于形式 可比性原則 一致性原則 確定性原則 合理性原則 會計與稅法遵循的原則比較 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 5 財政部 【 財商字 】 （ 1998） 74號文 《 關于企業(yè)財務制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函 》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費用、損失并進行損益核算和賬務處理，以及進行資產、負債管理時必須嚴格按照財政部統(tǒng)一制定的財務、會計制度執(zhí)行。 在納稅申報時，對于在確認應納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，不應改變原財務制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調整。 會計與稅法差異的協調處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 6 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第九條： 納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。 會計與稅法差異的協調處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 7 會計與稅法差異的協調處理 區(qū)別不同稅種進行處理 (1) 流轉稅 當期處理差異 發(fā)生差異的當月 （ 期 ） 即按稅法進行調整； (2) 企業(yè)所得稅 按年計征，分期預繳 發(fā)生差異一般不需要在當月調整，年終匯算清繳前進行調整 加強所得稅費用的核算 現行制度： 應付稅款法 納稅影響會計法 區(qū)分：永久性差異 時間性差異 新準則： 《 企業(yè)會計準則第 18號 —所得稅 》 確定資產、負債的計稅基礎 確認暫時性差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 8 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 9 “應收票據 ” 到期不能收回的帶息應收票據，轉入 “ 應收賬款 ” 科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。 企業(yè)持有的應收票據不得計提壞賬準備， 待到期不能收回的應收票據轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 但是，如有確鑿證據表明企業(yè)所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 賬務核算要點 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 10 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。 企業(yè)對于 不能收回的應收賬款 應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理 (廠長 )會議或類似機構批準作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準備 。 “應收賬款 ” 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 11 “其他應收款 ” 可核算已不符合預付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款。 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并 計提 壞賬準備。 企業(yè)對于 不能收回的其他應收款 應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理 (廠長 )會議或類似機構批準作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準備。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 12 “預付賬款 ” 企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額 轉入其他應收款 。 企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記 “ 其他應收款 ——預付賬款轉入 ” 科目，貸記本科目。 除轉入 “ 其他應收款 ” 科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 13 “壞賬準備 ” 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時 ,能否采用個別認定法 ,應當視具體情況而定。 企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理 (廠長 )會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 14 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業(yè)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。 除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外 (如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期 3年以上 )，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備： （ 1）當年發(fā)生的應收款項； （ 2）計劃對應收款項進行重組； （ 3）與關聯方發(fā)生的應收款項； （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 15 除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外 ,與關聯方之間發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備。 這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關聯方之間發(fā)生的應收款項可以不計提壞賬準備。企業(yè)與關聯方之間發(fā)生的應收款項與其他應收款項一樣 ,也應當在期末時分析其可收回性 ,并預計可能發(fā)生的壞賬損失。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 16 對預計可能發(fā)生的壞賬損失 ,計提相應的壞賬準備。企業(yè)與關聯方之間發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備 ,但如果有確鑿證據表明關聯方 (債務單位 )已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等 ,并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的 ,則對預計無法收回的應收關聯方的款項也可以全額計提壞賬準備。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 17 稅務處理： 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 18 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （ 國稅發(fā) 〔 2021〕 84號 ） 規(guī)定 ，納稅人發(fā)生的壞帳損失 ， 原則上應按實際發(fā)生額據實扣除 ，經報稅務機關批準 ， 也可以提取壞帳準備金 。 取消該審批事項后 ， 主管稅務機關應著重從以下方面加強管理工作： 應要求納稅人在年度納稅申報時說明壞帳 、 呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法 。 主管稅務機關應著重審核納稅人申報扣除的已計提準備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報扣除的準備金數額，是否按照 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 84號）和 《 金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務總局令第 4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數和比例有無超出規(guī)定的范圍。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 19 經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的 5‰ 。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。 年末應收賬款包括應收票據的金額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 20 納稅人符合下列條件之一的應收賬款 ， 應作為壞賬處理： 債務人被依法宣告破產 、 撤銷 ， 其剩余財產確實不足清償的應收賬款； 債務人死亡或依法被宣告死亡 、 失蹤 ， 其財產或遺產確實不足清償的應收賬款； 債務人遭受重大自然災害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財產 （ 包括保險賠款等 ） 確實無法清償的應收賬款； 債務人逾期未履行償債義務 ， 經法院裁決 ， 確實無法清償的應收賬款； 逾期 3年以上仍未收回的應收賬款； 經國家稅務總局批準核銷的應收賬款； 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 21 國稅函（ 2021） 945號 關聯企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 22 根據 （ 國家稅務總局令第 13號 ） 《 企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法 》 企業(yè)應收 、 預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一： (1) 債務人被依法宣告破產 、 撤銷 （ 包括被政府責令關閉 ） 、 吊銷工商營業(yè)執(zhí)照 、 死亡 、 失蹤 ， 其剩余財產或遺產確實不足清償； (2) 債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務； (3) 符合條件的債務重組形成的壞賬； (4) 因自然災害 、 戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響 ， 確實無法收回的應收款項 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 23 案例 1 宏源公司不同年度的壞賬準備該如做賬？ 如何進行納稅調整 ？ 案例 2 汪會計的困惑 ——地稅稽查局可以這樣來回改動壞賬準備金的計提辦法嗎？ 案例 3 債權貼現后能否提取壞賬準備？ 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 24 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 25 存貨的確認和初始計量 ?外購存貨的采購成本 ?加工成本 ?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本 ?通過債務重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈的存貨的成本 ?盤盈的存貨的成本 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 26 根據國稅發(fā) 【 2021】 第 084號 納稅人的存貨 、 固定資產 、 無形資產和投資等各項資產成本的確定應遵循歷史成本原則 。 納稅人發(fā)生合并 、 分立和資本結構調整等改組活動 ，有關資產隱含的增值或損失在稅收上已確認實現的 ， 可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本 。 納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價 。 納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格 、 購貨費用和稅金 。 計入存貨成本的稅金是指購買 、 自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅 、 關稅 、 資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額 。 納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。 稅務處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 27 會計和稅法對存貨的計價原則都是歷史成本原則 ， 但在以下交易中取得存貨時 ， 會計成本與計稅成本可能出現差異： 以非貨幣性交易換入的存貨 會計上 ， 按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額 ，