【正文】 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為實(shí)際成本 。 稅法以取得該存貨的市價(jià) （ 實(shí)際交易價(jià) ） 為計(jì)稅成本 。 企業(yè)接受的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的存貨 ， 或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨 會(huì)計(jì)上 ， 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為實(shí)際成本 。 稅法以取得該存貨的市價(jià)（實(shí)際交易價(jià)）為計(jì)稅成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 28 對(duì)接受捐贈(zèng)的無憑據(jù)的存貨 企業(yè)會(huì)計(jì)制度要考慮是否存在活躍市場 ， 按市場價(jià)或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定取得存貨的成本 稅法規(guī)定按同類市價(jià)確定接受捐贈(zèng)存貨的成本 。 當(dāng)存貨的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本出現(xiàn)差異時(shí)，取得時(shí)按會(huì)計(jì)成本入帳，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但是，在以后領(lǐng)用或處置該存貨時(shí)，要按計(jì)稅成本確定發(fā)出存貨的成本，進(jìn)行納稅調(diào)整。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 29 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 30 發(fā)出存貨的核算與稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)上：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨 ， 按照實(shí)際成本核算的 ，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 、 移動(dòng)平均法 、 個(gè)別計(jì)價(jià)法或 后進(jìn)先出法 等確定其實(shí)際成本； 按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 31 根據(jù) 《 增值稅細(xì)則 》 銷售貨物 ， 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 所稱有償 ， 包括從購買方取得貨幣 、 貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益 。 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ， 但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額 。 根據(jù)國稅發(fā) [1993]156號(hào) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià)值 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 32 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 33 國稅發(fā) 【 2021】 第 082號(hào) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （ 國稅發(fā) ［ 2021 ］ ８４號(hào) ） 規(guī)定 ， 納稅人的成本計(jì)算方法 、 間接成本分配方法 、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意改變 ， 如確需改變的 ，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 。 否則 ， 對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整 。 取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)管理工作。 發(fā)生存貨計(jì)價(jià)方法的改變的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 34 存貨期末計(jì)量核算和稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)上 ， 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ， 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除 。 在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)注意存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是時(shí)間性差異 ，會(huì)計(jì)上計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 ， 會(huì)計(jì)上沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) ， 調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 35 會(huì)計(jì)上 ， 采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異要求披露 ， 不強(qiáng)調(diào)實(shí)物流程與價(jià)值流程一致 。 稅法規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致 ， 可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本 。 對(duì)于企業(yè)改變發(fā)生存貨計(jì)價(jià)方法，稅法原規(guī)定必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，現(xiàn)已取消該項(xiàng)行政審批項(xiàng)目，納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理和檢查。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 36 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 37 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 38 短期債權(quán)投資收益 。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)持有短期債權(quán)投資過程中實(shí)際取得的利息 ，作為投資成本收回 ， 沖減投資成本 ， 不確認(rèn)投資收益 。 稅收規(guī)定 ， 除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外 ， 其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得 ，而不是沖減投資成本 。 短期股權(quán)投資收益。 會(huì)計(jì)上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失， 稅收規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時(shí)間是被投資方會(huì)計(jì)上進(jìn)行利潤分配時(shí)，不是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。 稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)短期投資收益的范圍和時(shí)間不同 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 39 《 稅前扣除辦法 》 第六條明確規(guī)定不允許提取這樣的準(zhǔn)備 ，也不能在未實(shí)際處置時(shí)只根據(jù)市價(jià)的變化確認(rèn)投資損失 。 企業(yè)已提取減值 、 跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn) ， 如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得 ， 因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整； 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 稅法不允許提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 40 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 41 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 42 對(duì)聯(lián)營或合營企業(yè)的投資，按權(quán)益法核算 聯(lián)營企業(yè) ——能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策 合營企業(yè) ——按照合同或協(xié)議約定由合營各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的情況 長期股權(quán)投資的核算方法 權(quán)益法 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 43 長期股權(quán)投資的核算方法 成本法 對(duì)于子公司投資 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的投資 基本核算特點(diǎn)： 長期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整。但對(duì)于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 44 根據(jù) 【 企業(yè)所得稅細(xì)則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。 根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 2021】 84號(hào)文 】 納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷 ， 也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除 ， 但可以在轉(zhuǎn)讓 、 處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí) ， 從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除 ， 據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 45 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1995】 81號(hào)文 】 投資分回利潤彌補(bǔ)虧損 ， 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤 ，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的 ， 應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損 ， 彌補(bǔ)虧損后有盈余的 ， 應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定 ， 按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅 。 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1996】 79號(hào)文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 46 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1997】 22號(hào)文 】 為了簡化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 47 根據(jù) 【 國稅發(fā) ［ 2021］ 118號(hào)文 】 企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 （ 1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 48 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用 ） ， 應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額 。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （ 3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 49 （ 4） 企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn) ， 除股票外 ， 均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得 。 企業(yè)取得的股票 ， 按股票票面價(jià)值確定投資所得 。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 50 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額 ， 如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的 ， 視為投資回收 ， 應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分 ， 視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 51 （ 2） 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損 ， 由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本 ， 也不得確認(rèn)投資損失 。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 52 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 ，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí) ，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 53 （ 2） 上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大 ， 在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的 ， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 可作為遞延所得 ， 在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中 。 （ 3） 被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn) ， 可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 54 根據(jù) 【 國稅函 [2021]390號(hào)文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買賣中 ， 應(yīng)按國稅發(fā) 〔 2021〕 118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得 。 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國稅發(fā) 〔 1998〕 97號(hào)文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企