【正文】 待費(fèi) 80萬元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用 50萬元； （ 8）全年?duì)I業(yè)外支出 40萬元，含 通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款 20萬元； 直接對私立小學(xué)捐款 10萬元；違反政府規(guī)定被工商局 罰款 2萬元； 要求計(jì)算： （ 1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額； （ 2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額； （ 3）該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額； （ 4）該企業(yè)對招待費(fèi)的納稅調(diào)整額； （ 5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額； （ 6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額； （ 7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 【 答案及解析 】 （ 1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額 企業(yè)賬面利潤 =2021+10++60+10+210001005002005040=（萬元） （ 2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額 2萬元國債利息屬于免稅收入 （ 3）該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額 以銷售營業(yè)收入 （ 2021+10） 萬元為基數(shù)， 不能包括營業(yè)外收入。 廣告費(fèi)限額 =（ 2021+10） 15%=； 廣告費(fèi)超支 =（萬元） 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 （ 4）該企業(yè)對招待費(fèi)的納稅調(diào)整額 招待費(fèi)限額計(jì)算：① 80 60%=48萬元； ② （ 2021+10） 5‰= 萬元 招待費(fèi)限額為 ，超支 （ 5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額 捐贈(zèng)限額 = 12%=（萬元） 該企業(yè) 20萬元公益性捐贈(zèng)可以扣除；直接對私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。 對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額 12萬元 （ 6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額 +++12=（萬元） （ 7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額 25%=（萬元） 二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 （一）抵免適用情況 1．對進(jìn)行 境外經(jīng)營所得 已納稅款的抵扣 —— （總分機(jī)構(gòu)之間） 直接抵免 （ 1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 2．對進(jìn)行 境外投資所得 已納稅款的抵扣 —— （母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間） 間接抵免 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ，外國企業(yè)在 境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分 ，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 （二）抵免限額的計(jì)算 境外所得稅稅款扣除限額公式： 抵免限額 =境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的 應(yīng)納稅總額 來源于 某國 （地區(qū)）的 應(yīng)納稅所得額 247。 境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 。 公式簡化成： 抵免限額 =來源于某國的（ 稅前 ）應(yīng)納稅所得額 我國法定稅率 【 解釋 】 公式中的所得是 稅前所得（含稅所得） 。 注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是 稅后所得 ，可選用以下兩種方法 還原成稅前所得 ： ①分回的稅后所得 247。 （ 1境外稅率） ②境外已納稅額 +分回稅后收益 （三）抵免限額的具體應(yīng)用 1．理論應(yīng)用 —— 用 抵免限額 與 境外實(shí)納稅額 比大小，擇其 小者 在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。 （ 1）納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款 低于扣除限額 ，可從應(yīng)納稅額中 據(jù)實(shí)扣除； （ 2） 超過扣除限額 ，其 超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除， 也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)， 補(bǔ)扣期限最長不能超過 5年。 （請注意教材例題） 【 例題 計(jì)算 】 某企業(yè) 2021年來自境外 A國的已納所得稅因超過抵免限額 尚未扣除的余額為 1萬元 ， 2021年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自 A國 稅后所得 20萬元，在 A國已納所得稅額 5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？ 【 答案及解析 】 2021年境內(nèi)外所得總額 =160+20+5=185 萬元 境內(nèi)外總稅額 =185 25%=（萬元） 2021年 A國扣除限額 = （ 20+5） /185 =（萬元） 或扣除限額 =（ 20+5） 25%= （萬元） 當(dāng)年境外實(shí)納稅額 5萬元＜ 萬元 在我國匯總納稅 ==（萬元） 2．實(shí)際應(yīng)用（申報(bào)表應(yīng)用） —— 境外是否補(bǔ)稅需單獨(dú)計(jì)算 從申報(bào)表順序看： 利潤總額 177。 調(diào)整項(xiàng)目金額（調(diào)整時(shí) 剔出境外所得 ） 境內(nèi)應(yīng)稅所得 稅率 應(yīng)納境內(nèi)所得稅 +境外所得應(yīng)納所得稅額（抵扣限額） 境外所得免抵所得稅額（ 抵扣限額與實(shí)納較小者 ） 境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納稅額 三、居民納稅人核定征收應(yīng)納稅額計(jì)算 核定征收辦法，僅適用于以下情況： 帳簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的居民納稅人。 具體分為兩種方法： 定率 （核定應(yīng)稅 所得率 ）和 定額 （核定應(yīng)納 所得稅額 ） 1．稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅 （ 1）參照當(dāng)?shù)?同類 行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定； （ 2）按照 應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率 核定； （ 3）按照耗用 原材料、燃料、動(dòng)力 等 推算或測算 ； （ 4）按照其他合理方法核定。 一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額 從高 核定。 2．應(yīng)稅所得率方式的應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額 應(yīng)稅所得率 或： 應(yīng)納稅所得額 =成本（費(fèi)用）支出額 /（ 1應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。 【 例題 多選 】 居民納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的情形是（ ）。 A．能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的 B．能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的 C．通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的 D．無法計(jì)算和推定納稅人收入總額和成本費(fèi)用總額 【 答案 】 ABC 【 例題 計(jì)算 】 某私營企業(yè)，注冊資金 300萬元，從業(yè)人員 20人， 2021年 2月 10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 2021年度取得收入總額 146萬元，發(fā)生的直接成本 120萬元、其他費(fèi)用 33萬元，全年應(yīng)納稅 所得額 7萬元 。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其成本、費(fèi)用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。 假定應(yīng)稅 所得率為 15％， 按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè) 2021年度還應(yīng)繳企業(yè)所得稅？ 【 答案及解析 】 該企業(yè)按成本費(fèi)用推算應(yīng)納稅所得額 =（ 120+33） 247。 （ 115%） 15%=27萬元 按照新企業(yè)所得稅法，采用 核定納稅的企業(yè)，即使符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也不能使用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。 該企業(yè)應(yīng)納稅額 =27 25%=（萬元） 四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 非居民企業(yè)在中國境內(nèi) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 ，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所 沒有實(shí)際聯(lián)系的 ，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國 境內(nèi) 的所得繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額 按照下列方法計(jì)算： 、紅利 等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以 收入全額為應(yīng)納稅所得額； ，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的 余額 為應(yīng)納稅所得額； ，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 【 例題 多選 】 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（ ）。（ 2021年） 【 答案 】 ACD 五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款處理 在 未完工前 采取預(yù)售方式銷售取得的 預(yù)售收入 ，按照規(guī)定的 預(yù)計(jì)利潤率 計(jì)算預(yù)繳利潤，計(jì)入利潤總額 預(yù)繳所得稅 ， 待完工結(jié)算 實(shí)際成本后，按照 實(shí)際利潤再調(diào)整 。 預(yù)計(jì)利潤率標(biāo)準(zhǔn)： 房屋狀況 位置 預(yù)計(jì)利潤率標(biāo)準(zhǔn) 非經(jīng)濟(jì)適用房 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府所在地城區(qū)和郊區(qū) 不得低于 20% 地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)和郊區(qū) 不得低于 15% 其他地區(qū) 不得低于 10% 經(jīng)濟(jì)適用房 不得低于 3% 本通知規(guī)定適用于從事 房地產(chǎn)開發(fā) 經(jīng)營的 居民納稅人 第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括： 免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。 【 特別提示 】 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠要與稅額計(jì)算聯(lián)系起來掌握。 一、免征與減征優(yōu)惠 1．免征與減征的區(qū)分。 【 例題 單選 】 企業(yè)下列項(xiàng)目的所得減半征收企業(yè)所得稅（ ）。 【 答案 】 D 2．三免三減半項(xiàng)目 （ 1）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； （ 2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 【 例題 單選 】 企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，從（ ）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 A．獲利年度 B．盈利年度 C．項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度 D．領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照年度 【 答案 】 C 3. 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 —— 設(shè)立 500萬元 免征額， 且超過 500萬元 減半 征稅 該項(xiàng)應(yīng)納稅額 =（符合條件的單獨(dú)核算的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 500萬元） 稅率 50% 二、高新技術(shù)企業(yè) 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 減按 15％ 的稅率征收企業(yè)所得稅。 對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2021年 1月 1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年 按照25%的法定稅率減半 征收企業(yè)所得稅。 三、小型微利企業(yè) （從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年應(yīng)納稅所得額的條件） 符合條件的小型微利企業(yè)， 減按 20%的稅率征收 小型微利企業(yè)的條件如下： ，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3 000萬元 ，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1 000萬元。 針對來源于我國的所得征稅的 非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)。 四、用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠 1．企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（加計(jì) 50%扣除）；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 2．安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所據(jù)實(shí)支付的工資（加計(jì) 100%扣除）。 五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 【 例題 單選 】 甲企業(yè) 2021年 1月 1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資 200萬元，股權(quán)持有到 2021年 12月 31日。甲企業(yè) 2021年度經(jīng)營所得 500萬元，則應(yīng)納稅所得額為（ ）。 A． 500萬元 B． 360萬元 C． 350萬元 D． 300萬元 【 答案 】 B 【 解析 】 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其 投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為200 70%=140萬元，則應(yīng)納稅所得額=500140=360（萬元）。 六、加速折舊優(yōu)惠 1．可享受加速折舊的資產(chǎn)范圍 （ 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 （ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高 腐蝕 狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2. 加速折舊的具體方法 （ 1）縮短折舊年限 —— 不得低于規(guī)定折舊年限的 60%； （ 2）加速折舊核算 —— 雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 七、減計(jì)收入優(yōu)惠 企業(yè) 綜合利用資源 ，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 減按 90%計(jì)入 收入總額。 八、稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按 設(shè)備投資額 10%抵