【文章內(nèi)容簡介】 稅金及附加在當期扣除 消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加 通過計入管理費在當期扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等 在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除 車輛購置稅、購置消費品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅 【 例題 多選 】 可以當期直接或分期間接分攤在所得稅前扣除的稅金包括（ ） A．購買材料允許抵扣的增值稅 B．購置小轎車不得抵扣的增值稅 C．出口關(guān)稅 D．企業(yè)所得稅 【 答案 】 BC 【 例題 計算 】 某企業(yè)當期銷售貨物實際交納增值稅 20萬元、消費稅 15萬元、城建稅 、教育費附加 ，還交納房產(chǎn)稅 1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅 、印花稅 ，企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計為： 15+++1++= 其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15++= 隨管理費在所得稅前扣除 1++= 1．工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的 合理 的工資薪金支出準予 據(jù)實 扣除。 ? 工資薪金是指企業(yè) 每一納稅年度 支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 所有現(xiàn)金形式 或者 非現(xiàn)金形式 的勞動報酬。 (1)必須是實際發(fā)生的工資薪金支出； (2)工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工； (3)工資薪金的標準應(yīng)限于合理的范圍和幅度； (4)工資薪金表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； 2．職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除， 未超過標準的按實際數(shù)扣除 ， 超過標準的按標準扣除。 【 解釋 】 3項費用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。其中 教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年 ，用以后年份未用完的限度扣除。 項目 準予扣除的限度 超過規(guī)定比例部分的處理 職工福利費 不超過工資薪金總額14％ 的部分 不得扣除 工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2％ 的部分 不得扣除 職工教育經(jīng)費 不超過工資薪金總額％ 的部分 準予在 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 【 幾點特別提示 】 （ 1）三費按照 實發(fā)工資薪金總額 計算開支限額；國有企業(yè)工資薪金還要注意合理性； （ 2）職工福利費有內(nèi)容上的限制規(guī)定（與管理費區(qū)分） 【 例題 多選 】 以下屬于職工福利費范圍的項目有（ ）。 A．內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費 B．福利人員的工資 C．福利人員的社會保險費 D．職工交通補貼 【 答案 】 ABCD 【 例題 計算 】 某企業(yè) 2021年為本企業(yè)雇員支付工資 300萬元、獎金 40萬元、地區(qū)補貼 20萬元， 家庭財產(chǎn)保險 10萬元 ，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標準，當年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在所得稅前列支的限額是多少？ 【 答案及解析 】 當年工資總額為： 300+40+20=360（萬元） 當年可在所得稅前列支的職工福利費限額為：360 14%=（萬元） 當年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為：360 2%=（萬元） 當年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費限額為：360 %=9（萬元） 3．和 10．社會保險費和保險費 保險費的扣除如下： 符合標準的社會保險 —— 五險一金 （可扣除） 保險費 經(jīng)營財險和責任險（可扣除） 財險 個人家庭財險（不可扣除） 符合標準的補充社保（可扣除） 壽險 其他壽險（不可扣除） 商業(yè)保險 五險一金： 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。 【 例題 多選 】 以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。 補充養(yǎng)老保險費 療保險費 保險費 【 答案 】 AB 4．利息費用 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券 的利息支出：可據(jù)實扣除。 （ 2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè) 同期同類 貸款利率計算的數(shù)額 的部分可據(jù)實扣除 ，超過部分不許扣除。 【 例題 計算 】 某公司 2021年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率 8%向銀行借入的 9個月期的生產(chǎn)用 300萬元貸款的借款利息；也包括 與銀行同期的生產(chǎn)用 100萬元資金的借款利息。 該公司 2021年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少？ 【 答案及解析 】 可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用 =300 8%247。 12 9=18萬元； 向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100 8%247。 12 9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。 該公司 2021年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是 18+6=24萬元 5．借款費用 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化的 借款費用， 準予扣除 。 （ 2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用， 應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除 。 【 例題 計算 】 某企業(yè)向銀行借款 400萬元用于建造廠房，借款期從 2021年 1月 1日至 12月 30日，支付當年全年借款利息 32萬元，該廠房于 2021年 10月 31日達到可使用狀態(tài)交付使用， 11月 30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？ 【 答案及解析 】 固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。 企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用 =32247。 12 2 =（萬元） 6．匯兌損失 除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。 7．業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的 60％ 扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 【 解釋 】 第一，計算基數(shù)的收入范圍是當年銷售（營業(yè)）收入。 銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn) 使用權(quán) （收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、 視同銷售收入 等。 不含營業(yè)外收入 、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 所有權(quán) 收入、 投資收益 。 第二，需要作 兩個標準的計算并進行比較 ，將年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 與實際招待費開支的 60%比大小，以其 小者 作為可扣除金額。 第三，業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)與 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 的計算基數(shù)一致。 【 例題 計算 】 某企業(yè) 2021年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利 使用權(quán) 收入 300萬元，包裝物出租收入 100萬元，視同銷售貨物收入 600萬元，轉(zhuǎn)讓商標 所有權(quán) 收入 200萬元， 捐贈收入 20萬元， 債務(wù)重組 收益 10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？ 【 答案及解析 】 確定計算招待費的基數(shù) =3000+300+100+600=4000（萬元） 轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的收入基數(shù)。 第一標準為發(fā)生額 6折： 30 60%=18（萬元） 第二標準為限度計算： 4000 5‰=20 （萬元） 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是 18萬元。 【 例題 計算 】 某企業(yè) 2021年銷售貨物收入2021萬元，出租固定資產(chǎn)取租金 100萬元，提供勞務(wù)收入 300萬元，視同銷售貨物收入 600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入 200萬元，投資收益 80萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？ 【 答案及解析 】 確定計算招待費的收入基數(shù)=2021+100+300+600=3000（萬元） 第一標準為發(fā)生額 6折： 30 60%=18萬元 第二標準為限度計算： 3000 5‰=15 萬元 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是 15萬元。 8．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％ 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【 相關(guān)鏈接 】 注意四個問題 第一， 業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。 業(yè)務(wù)招待費是管理、購銷等各個部門業(yè)務(wù)需要而進行的交際應(yīng)酬的開支，如請客吃飯、娛樂等等，發(fā)生在各個部門的交際應(yīng)酬費都歸集在管理費 —— 業(yè)務(wù)招待費中。先按 60%再算限度比大小，擇小者扣除。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用。有一個限度計算。 第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的 計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入 ，不是企業(yè)全部收入。 第三， 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。 第四，注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別。 廣告支出的三個條件 ：通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。 非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支 。 【 例題 單選題 】 下列各項中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額計算依據(jù)的是（ ）。 A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B．讓渡商標權(quán)所有權(quán)的收入 C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D．接受捐贈的收入 【 答案 】 A 【 解析 】 A選項屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費等的計算基數(shù)； BCD選項屬于營業(yè)外收入不可作為招待費等的計算基數(shù)。 9．環(huán)境保護專項資金 企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 10．保險費 11．租賃費 企業(yè)租入固定資產(chǎn)支付租賃費的扣除辦法： （ 1）以 經(jīng)營租賃 方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)當按照 租賃期限均勻扣除 。 （ 2） 融資租賃 發(fā)生的租賃費 不得直接扣除 ，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用， 分期扣除 。 【 例題 計算題 】 某企業(yè)自 2021年 5月 1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付 1年租金 24萬元，則計入 2021年成本費用的租金額是多少？ 【 答案及解析 】 按照受益期， 2021年有 8個月租用該房屋，則計入 2021年成本費用的租金額是 24萬元 247。 12個月 8個月 =16（萬元）。 12．勞動保護費 合理 的勞動保護支出準予扣除。 13．公益性捐贈支出 以捐贈渠道和捐贈對象兩個標準來區(qū)分 公益性捐贈支出與非公益性捐贈支出 。前者按比例在所得稅前扣除；后者不得在所得稅前扣除。 公益性捐贈支出的條件是 “雙規(guī)” —— 規(guī)定渠道、規(guī)定對象。 渠道 —— 公益性社會團體或縣以上（含）人民政府及其部門。 對象 —— 《 公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設(shè)施建設(shè)、捐贈住房作廉租房。 【 基本規(guī)定 】 企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在 年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的 年度會計利潤 。 【 例題 計算題 】 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額 300萬元，當年通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈 50萬元，其當年公益性捐贈的調(diào)整 金額是多少？ 【 答案及解析 】 當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為： 300 12%=36（萬元） 該企業(yè)當年公益救濟性捐贈超支額為： 5036=14（萬元） 【 例題 計算題 】 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額 300萬元，當年 直接 給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金 10萬元，通過政府