【文章內(nèi)容簡介】 稅金及附加在當(dāng)期扣除 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加 通過計(jì)入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等 在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢? 車輛購置稅、購置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅 【 例題 多選 】 可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)傇谒枚惽翱鄢亩惤鸢ǎ? ） A．購買材料允許抵扣的增值稅 B．購置小轎車不得抵扣的增值稅 C．出口關(guān)稅 D．企業(yè)所得稅 【 答案 】 BC 【 例題 計(jì)算 】 某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅 20萬元、消費(fèi)稅 15萬元、城建稅 、教育費(fèi)附加 ，還交納房產(chǎn)稅 1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅 、印花稅 ，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為： 15+++1++= 其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15++= 隨管理費(fèi)在所得稅前扣除 1++= 1．工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的 合理 的工資薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實(shí) 扣除。 ? 工資薪金是指企業(yè) 每一納稅年度 支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 所有現(xiàn)金形式 或者 非現(xiàn)金形式 的勞動(dòng)報(bào)酬。 (1)必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出； (2)工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工； (3)工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度； (4)工資薪金表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； 2．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除， 未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除 ， 超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 【 解釋 】 3項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開支、限度控制的方法。其中 教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年 ，用以后年份未用完的限度扣除。 項(xiàng)目 準(zhǔn)予扣除的限度 超過規(guī)定比例部分的處理 職工福利費(fèi) 不超過工資薪金總額14％ 的部分 不得扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過工資薪金總額2％ 的部分 不得扣除 職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過工資薪金總額％ 的部分 準(zhǔn)予在 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 【 幾點(diǎn)特別提示 】 （ 1）三費(fèi)按照 實(shí)發(fā)工資薪金總額 計(jì)算開支限額；國有企業(yè)工資薪金還要注意合理性； （ 2）職工福利費(fèi)有內(nèi)容上的限制規(guī)定（與管理費(fèi)區(qū)分） 【 例題 多選 】 以下屬于職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目有（ ）。 A．內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費(fèi) B．福利人員的工資 C．福利人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) D．職工交通補(bǔ)貼 【 答案 】 ABCD 【 例題 計(jì)算 】 某企業(yè) 2021年為本企業(yè)雇員支付工資 300萬元、獎(jiǎng)金 40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼 20萬元， 家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 10萬元 ，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？ 【 答案及解析 】 當(dāng)年工資總額為： 300+40+20=360（萬元） 當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：360 14%=（萬元） 當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：360 2%=（萬元） 當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：360 %=9（萬元） 3．和 10．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下： 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn) —— 五險(xiǎn)一金 （可扣除） 保險(xiǎn)費(fèi) 經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除） 財(cái)險(xiǎn) 個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除） 符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除） 壽險(xiǎn) 其他壽險(xiǎn)（不可扣除） 商業(yè)保險(xiǎn) 五險(xiǎn)一金： 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 【 例題 多選 】 以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 療保險(xiǎn)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 【 答案 】 AB 4．利息費(fèi)用 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券 的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。 （ 2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè) 同期同類 貸款利率計(jì)算的數(shù)額 的部分可據(jù)實(shí)扣除 ，超過部分不許扣除。 【 例題 計(jì)算 】 某公司 2021年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率 8%向銀行借入的 9個(gè)月期的生產(chǎn)用 300萬元貸款的借款利息；也包括 與銀行同期的生產(chǎn)用 100萬元資金的借款利息。 該公司 2021年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？ 【 答案及解析 】 可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用 =300 8%247。 12 9=18萬元； 向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100 8%247。 12 9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。 該公司 2021年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是 18+6=24萬元 5．借款費(fèi)用 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的 不需要資本化的 借款費(fèi)用， 準(zhǔn)予扣除 。 （ 2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用， 應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 。 【 例題 計(jì)算 】 某企業(yè)向銀行借款 400萬元用于建造廠房，借款期從 2021年 1月 1日至 12月 30日，支付當(dāng)年全年借款利息 32萬元，該廠房于 2021年 10月 31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用， 11月 30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？ 【 答案及解析 】 固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用 =32247。 12 2 =（萬元） 6．匯兌損失 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 7．業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60％ 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 【 解釋 】 第一，計(jì)算基數(shù)的收入范圍是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入。 銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn) 使用權(quán) （收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、 視同銷售收入 等。 不含營業(yè)外收入 、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 所有權(quán) 收入、 投資收益 。 第二，需要作 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較 ，將年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 與實(shí)際招待費(fèi)開支的 60%比大小，以其 小者 作為可扣除金額。 第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)與 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 的計(jì)算基數(shù)一致。 【 例題 計(jì)算 】 某企業(yè) 2021年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利 使用權(quán) 收入 300萬元，包裝物出租收入 100萬元，視同銷售貨物收入 600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo) 所有權(quán) 收入 200萬元， 捐贈(zèng)收入 20萬元， 債務(wù)重組 收益 10萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？ 【 答案及解析 】 確定計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù) =3000+300+100+600=4000（萬元） 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入基數(shù)。 第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額 6折： 30 60%=18（萬元） 第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計(jì)算： 4000 5‰=20 （萬元） 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是 18萬元。 【 例題 計(jì)算 】 某企業(yè) 2021年銷售貨物收入2021萬元，出租固定資產(chǎn)取租金 100萬元，提供勞務(wù)收入 300萬元，視同銷售貨物收入 600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入 200萬元，投資收益 80萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？ 【 答案及解析 】 確定計(jì)算招待費(fèi)的收入基數(shù)=2021+100+300+600=3000（萬元） 第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額 6折： 30 60%=18萬元 第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計(jì)算： 3000 5‰=15 萬元 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是 15萬元。 8．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％ 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【 相關(guān)鏈接 】 注意四個(gè)問題 第一， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是管理、購銷等各個(gè)部門業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的交際應(yīng)酬的開支，如請(qǐng)客吃飯、娛樂等等，發(fā)生在各個(gè)部門的交際應(yīng)酬費(fèi)都?xì)w集在管理費(fèi) —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi)中。先按 60%再算限度比大小，擇小者扣除。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。有一個(gè)限度計(jì)算。 第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的 計(jì)算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入 ，不是企業(yè)全部收入。 第三， 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。 第四，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別。 廣告支出的三個(gè)條件 ：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。 非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支 。 【 例題 單選題 】 下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算依據(jù)的是（ ）。 A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B．讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入 C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D．接受捐贈(zèng)的收入 【 答案 】 A 【 解析 】 A選項(xiàng)屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費(fèi)等的計(jì)算基數(shù)； BCD選項(xiàng)屬于營業(yè)外收入不可作為招待費(fèi)等的計(jì)算基數(shù)。 9．環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 10．保險(xiǎn)費(fèi) 11．租賃費(fèi) 企業(yè)租入固定資產(chǎn)支付租賃費(fèi)的扣除辦法： （ 1）以 經(jīng)營租賃 方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照 租賃期限均勻扣除 。 （ 2） 融資租賃 發(fā)生的租賃費(fèi) 不得直接扣除 ，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用， 分期扣除 。 【 例題 計(jì)算題 】 某企業(yè)自 2021年 5月 1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付 1年租金 24萬元，則計(jì)入 2021年成本費(fèi)用的租金額是多少？ 【 答案及解析 】 按照受益期， 2021年有 8個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入 2021年成本費(fèi)用的租金額是 24萬元 247。 12個(gè)月 8個(gè)月 =16（萬元）。 12．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 合理 的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。 13．公益性捐贈(zèng)支出 以捐贈(zèng)渠道和捐贈(zèng)對(duì)象兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分 公益性捐贈(zèng)支出與非公益性捐贈(zèng)支出 。前者按比例在所得稅前扣除；后者不得在所得稅前扣除。 公益性捐贈(zèng)支出的條件是 “雙規(guī)” —— 規(guī)定渠道、規(guī)定對(duì)象。 渠道 —— 公益性社會(huì)團(tuán)體或縣以上（含）人民政府及其部門。 對(duì)象 —— 《 公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)、捐贈(zèng)住房作廉租房。 【 基本規(guī)定 】 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在 年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的 年度會(huì)計(jì)利潤 。 【 例題 計(jì)算題 】 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤總額 300萬元，當(dāng)年通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng) 50萬元，其當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整 金額是多少？ 【 答案及解析 】 當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為： 300 12%=36（萬元） 該企業(yè)當(dāng)年公益救濟(jì)性捐贈(zèng)超支額為： 5036=14（萬元） 【 例題 計(jì)算題 】 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤總額 300萬元，當(dāng)年 直接 給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金 10萬元，通過政府