【正文】 第十二章 企業(yè)所得稅 本章考情分析 本章是歷年稅法考試的重點(diǎn)稅種 本章考試易出單選、多選、計(jì)算等題型，也可與其他稅種混合出綜合題型。 最近 2年題型題量分析 年度 2021年 2021年 題型 題量 分值 題量 分值 單項(xiàng)選擇題 1+1 1+1 2 2 多項(xiàng)選擇題 2 2 2 2 判斷題 1+1 1+1 1 1 計(jì)算題 1 5 綜合題 1+1 +10 1 7 合計(jì) 6+3 +12 6 12 上表中 2021年及以前為內(nèi)、外資兩個企業(yè)所得稅的題型題量； 2021年為合并后的企業(yè)所得稅題型題量。 盡管從 2021年起，教材使用內(nèi)外資企業(yè)所得稅法并軌后的新法規(guī)，但題型題量上不是以往兩章的簡單累加。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理 一、所得稅的概念 是對境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的 生產(chǎn)經(jīng)營所得 和 其他所得 征收的所得稅。 企業(yè)分為 居民企業(yè) 和 非居民企業(yè) 。 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 所得稅的特點(diǎn)主要有三個： 第一，以 純所得 為征稅對象。 第二，以計(jì)算的 應(yīng)納稅所得額 為計(jì)稅依據(jù)。（不是直接意義的會計(jì)利潤，也不是收入總額） 第三，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的（即稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁），可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。 三、各國對企業(yè)所得征稅一般性做法 對法人所得稅影響較大的四個因素： （一）納稅人 —— 各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致相同。 （二）稅基 —— 應(yīng)納稅所得額確定的關(guān)鍵點(diǎn)在于如何準(zhǔn)確核算可以扣除的成本和費(fèi)用，特別是對折舊和損失的處理方式等。各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。 （三）稅率 —— 比例稅率和累進(jìn)稅率。多數(shù)國家使用超額累進(jìn)稅率。 （四）稅收優(yōu)惠 —— 各國普遍注重對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，采用直接的減免稅，更注意應(yīng)用間接的優(yōu)惠政策。主要方法有稅收抵免、稅收豁免、加速折舊。各國所得優(yōu)惠的共同的特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。 四、我國企業(yè)所得稅的制度演變 2021年兩法合并。 第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象 一、所得稅的納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 ） 為企業(yè)所得稅的納稅人。 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。 【 注意 】 我國新企業(yè)所得稅法采用了 “ 登記注冊地標(biāo)準(zhǔn) ” 和 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ” 兩個衡量標(biāo)準(zhǔn)，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。 居民企業(yè)：負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù) 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國 境內(nèi)、境外 的所得繳納企業(yè)所得稅 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè) 根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有： 登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時符合以下三個方面的條件： 對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。 對企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu) 管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。 非居民企業(yè)：負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù) 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) ，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有 來源于中國境內(nèi)所得 的企業(yè)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的外國企業(yè)，只要具備以下兩個條件之一，即屬于非居民企業(yè)：一是在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所； 二是沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但是取得了來源于中國境內(nèi)的所得 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國 境內(nèi)的所得 ，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國 境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅。 所謂機(jī)構(gòu)場所是指 P306。 【 例題 多選題 】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。（ 2021年） 【 答案 】 AD 二、征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象內(nèi)容上包括 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得 ，空間范圍上包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 （一）居民企業(yè)征稅對象 —— 來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 （二）非居民企業(yè)征稅對象 —— 來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 【 例題 單選題 】 以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（ ）。 A．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 B．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 C．非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 D．非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅。 【 答案 】 B （三）所得來源地的確定： 銷售貨物所得，按照 交易活動發(fā)生地 確定 提供勞務(wù)所得，按照 勞務(wù)發(fā)生地 確定； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 不動產(chǎn)所在地 確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地 確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 被投資企業(yè)所在地 確定； 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照 分配所得的企業(yè)所在地 確定； 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地 確定，或者 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地 確定； 其他所得，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 【 例題 單選題 】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是 ( )。（ 2021年） 【 答案 】 D 【 例題 多選題 】 依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有 ( )。 A．銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 C．不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 【 答案 】 AD 第三節(jié) 稅率 企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。 詳見下表 納稅人 稅收管轄權(quán) 征稅對象 稅率 居民企業(yè) 居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 基本稅率 25% 非居民企業(yè) 在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的 地域管轄權(quán)，就來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅。 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 來源于我國的所得 低稅率 20% （實(shí)際減按10%的稅率征收） 未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。 【 相關(guān)鏈接 】 居民企業(yè)中符合條件的 小型微利企業(yè) 減按20%； 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%稅率征稅。 歸納如下 基本稅率： 25% 小型微利企業(yè)稅率 ：減按 20% 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； (2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 非居民企業(yè)稅率 居民企業(yè) 源于全球的所得納稅，稅率為 25%。 非居民企業(yè)有兩類： 一類是境外企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置的機(jī)構(gòu)場所，就來源于中國境內(nèi)所得和中國境外所得中所有的與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的 稅率 另一類是在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅，適用 20%的稅率 【 例題 多選題 】 以下使用 25%稅率的企業(yè)有（ ）。 A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) C．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè) 【 答案 】 AB 第四節(jié)應(yīng)納稅所得額計(jì)算（掌握 ） 計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額是企業(yè) 每一納稅年度 的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 ： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－以前年度虧損 ： 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 177。 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 遵循的原則： 在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時就視為實(shí)現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計(jì)價。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得。 為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù) 條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 一、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 貨幣形式的收入包括 ：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式包括 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照 公允價值 確定收入額，即按照市場價格確定的價值。 【 例題 多選題 】 企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（ ）。 A．債務(wù)的豁免 B．股權(quán)投資 C．勞務(wù) D．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資 【 答案 】 BCD 【 學(xué)習(xí)提示 】 這部分學(xué)習(xí)內(nèi)容繁瑣，分三個要點(diǎn)掌握： 一般收入的確認(rèn) 特殊收入的確認(rèn) 處置財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn) （一）一般收入的確認(rèn) 收入總額包括： 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈收入 其他收入 企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和 實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 （ 1）銷售貨物收入確認(rèn)一般規(guī)定 —— 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)： ①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能可靠地核算。 【 解釋 】 所得稅確認(rèn)收入的四條基本原則已和會計(jì)收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五條原則非常貼近。 但是稅法還規(guī)范了各類收入的確認(rèn)時間。 （ 2）提供勞務(wù)收入確認(rèn)一般規(guī)定 —— 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用 完工進(jìn)度（完工百分比）法 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，指同時滿足下列條件：①收入金額能可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠地核算。 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù) 納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額 ，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 同時，按照 提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額 ，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 【 例題 多選題 】 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法（ ）。