【正文】 的計(jì)稅基礎(chǔ) －清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 五、其他疑難問題的處理 ? 投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 ? 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 34號(hào)： 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 ? 如初始投資 1000萬元（ 40%），撤資時(shí)被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積 300萬元，該企業(yè)撤資時(shí)取得的資產(chǎn)價(jià)值 1500萬元。則其中的 1000萬元作為投資收回，120萬元（ 300 40%）為股息所得， 380萬元（ 15001000120）為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 注銷清算的所得稅處理 ? 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 ? 財(cái)稅 [2021]60號(hào)： 清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中 相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得； 剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。股東分配剩余財(cái)產(chǎn)中確認(rèn)為股息所得的部分，符合條件的可以作為免稅收入看待。 注：清算所得 =資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) －清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題 ? 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 20號(hào)：根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出的稅前扣除問題 ? 企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定： “ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除：（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； ” 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定： “ …… 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出。 ” 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 理解： 租用廠房裝修，屬于條例規(guī)定的 “ 改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) ” ，因該廠房的所有權(quán)不屬于承租方，即使改建后會(huì)延長使用年限也與承租方無關(guān)。 企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理 ? 2021年 9月 7日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā) 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]70號(hào)），對(duì) 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]87號(hào)）中對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅規(guī)定在 2021年 12月 31日到期后，如何處理進(jìn)行了明確。 ? 納稅人應(yīng)注意 87號(hào)文是對(duì) 《 關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》（財(cái)稅 [2021]151號(hào)）有關(guān)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金稅務(wù)處理進(jìn)一步細(xì)化和擴(kuò)展，財(cái)稅 [2021]151號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。而 70號(hào)文作為 87號(hào)文的延續(xù)文件，其政策精神是一致的。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 70號(hào)文規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 注意： 70號(hào)文相對(duì) 87號(hào)文，上述三條件基本未發(fā)生變化。但值得注意的是財(cái)稅 70號(hào)文不再要求資金撥付文件中必須規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理 ? 2021年 9月 7日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā) 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]70號(hào)），對(duì) 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]87號(hào)）中對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅規(guī)定在 2021年 12月 31日到期后，如何處理進(jìn)行了明確。 ? 納稅人應(yīng)注意 87號(hào)文是對(duì) 《 關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》（財(cái)稅 [2021]151號(hào)）有關(guān)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金稅務(wù)處理進(jìn)一步細(xì)化和擴(kuò)展，財(cái)稅 [2021]151號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。而 70號(hào)文作為 87號(hào)文的延續(xù)文件，其政策精神是一致的。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 70號(hào)文規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 注意： 70號(hào)文相對(duì) 87號(hào)文，上述三條件基本未發(fā)生變化。但值得注意的是財(cái)稅 70號(hào)文不再要求資金撥付文件中必須規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 本通知自 2021年 1月 1日起執(zhí)行。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 企業(yè)政策性搬遷收入的所得稅處理 ? 政策性搬遷和處置收入的來源 ? 政策性搬遷和處置收入指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 搬遷或處置收入的稅務(wù)處理 ? 財(cái)會(huì) [2021]8號(hào)文規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。 ? 國稅函 [2021]118號(hào)文第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其相應(yīng)支出后的差額，一次性全部記入規(guī)劃搬遷次年起的第六年的應(yīng)納稅所得額。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 申報(bào)納稅時(shí)允許在補(bǔ)償收入中減除的支出或費(fèi)用的范圍及減除的時(shí)間 ? 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（筒稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 減除的時(shí)間問題 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 搬遷或處置收入的稅務(wù)處理 ? 財(cái)會(huì) [2021]8號(hào)文規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。 ? 國稅函 [2021]118號(hào)文第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其相應(yīng)支出后的差額，一次性全部記入規(guī)劃搬遷次年起的第六年的應(yīng)納稅所得額。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 申報(bào)納稅時(shí)允許在補(bǔ)償收入中減除的支出或費(fèi)用的范圍及減除的時(shí)間 ? 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（筒稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 減除的時(shí)間問題 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 政策性搬遷損失的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 按照國稅函 [2021] 118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的政策性搬遷損失，包括出售、變賣、報(bào)廢等損失，均不能在損失的當(dāng)年度稅前扣除。而應(yīng)在規(guī)劃搬遷次年起第六年與政策性拆遷與處置收入一并清算。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 政策性搬遷損失的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 按照國稅函 [2021] 118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的政策性搬遷損失，包括出售、變賣、報(bào)廢等損失，均不能在損失的當(dāng)年度稅前扣除。而應(yīng)在規(guī)劃搬遷次年起第六年與政策性拆遷與處置收入一并清算。