【導(dǎo)讀】近幾年考試既有客觀題又有主觀題目。單選題主要涉及資本化率的計算、借款費用資本化金額。多選題主要涉及借款費用暫停資本化和停止資本化的條件等。也可能與固定資產(chǎn)、無形。資產(chǎn)以及負(fù)債、外幣折算等有關(guān)章節(jié)結(jié)合考主觀題。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用×專門用途的借款合同。，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設(shè)備等。完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)?！百Y產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。本化，之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。但產(chǎn)量未達到設(shè)計產(chǎn)量。符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

　　

【正文】 1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 21元 。 [答疑編號 3759180114] 『正確答案』 ① 行權(quán)時會計分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 501020 ＝ 10 000 貸：銀行存款 10 000 ② 確認(rèn)公允價值變動損益及會計分錄： “ 應(yīng)付職工薪 酬 ” 科目余額＝（ 200－ 45－ 70－ 50） 1021 ＝ 7350（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 7350－ 15300＋ 10000＝ 2050（萬元） 借：公允價值變動損益 2050 貸：應(yīng)付職工薪酬 2050 （ 6） 2020年 12月 31日（超過等待期，可行權(quán)日以后）剩余 35（ 200－ 45－ 70－ 50）人全部行使了股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 25元。 [答疑編號 3759180115] 『正確答案』 ① 行權(quán)時會計分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 351025 ＝ 8750 貸：銀行存款 8750 ② 確認(rèn)公允價值變動損益及會計分錄： “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 0 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 0－ 7350＋ 8750＝ 1400（萬元） 借：公允價值變動損益 1 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 400 【例題 4 單選題】（ 2020年新制度） 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207 年 1月 1日起在公司 連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股 206 年 12月 20日的市場價格為每股 12元， 206 年 12月 31日的市場價格為每股15元。 207 年 2月 8日，甲公司從二級市場以每股 10元的價格回購本公司普通股 200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。 209 年 12月 31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股 。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是（ ）。 6 年 12月 20日的公允價值 6 年 12月 31日的公允價值 7 年 2月 8日的公允價值 9年 12月 31日的公允價值 [答疑編號 3759180116] 『正確答案』 A 『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。 （ 2）甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是（ ）。 A.－ 2 000萬元 400萬元 [答疑編號 3759180117] 『正確答案』 C 『答案解析』 回購股票， 借：庫存股 2 000 貸：銀行存款 2 000 三 年中每年末， 借：管理費用 800（ 1002121/3 ） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 行權(quán)時， 借：資本公積 —— 其他資本公積 2 400 貸：庫存股 2 000 資本公積 —— 股本溢價 400 【例題 5 計算題】（ 2020年原制度） 206 年 1月 1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱 “ 甲公司 ” ）與 50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50名高級管理人員每人授予 10萬股股票 期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起 連續(xù)服務(wù)滿3年，公司 3年平均凈利潤增長率達到 12%； ② 符合行權(quán)條件后，每持有 1股股票期權(quán)可以自 209年 1月 1日起 1年內(nèi)，以每股 5元的價格購買甲公司 1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為 15元。 206 年至 209 年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下： （ 1） 206 年 5月，甲公司自市場回購本公司股票 500萬股，共支付款項 4 025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。 （ 2） 206 年，甲公司有 1名高級 管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 10%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有 1名高級管理人員離開公司，預(yù)計 3年平均凈利潤增長率將達到 12%；每股股票期權(quán)的公允價值為 16元。 （ 3） 207 年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 14%。該年末，甲公司預(yù)計未來 1年將有 2名高級管理人員離開公司，預(yù)計 3年平均凈利潤增長率將達到 %；每股股票期權(quán)的公允價值為 18元。 （ 4） 208 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為 20元。 【分析：第三年的可行權(quán)條件為 3年平均凈利潤增長率達到 12%，實際 3年平均凈利潤增長率＝（ 10%＋ 14%＋ 15%） /3＝ 13%，達到了可行權(quán)條件?！? （ 5） 209 年 3月， 48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項 2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。 要求： （ 1）編制甲公司回購本公司股票時會計分錄。 （ 2）計算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 （ 3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時相關(guān)會計分錄。 [答疑編號 3759180201] 『正確答案』 （ 1）編制甲公司回購本公司股票時會計分錄。 借：庫存股 4 025 貸：銀行存款 4 025 （ 2）計算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制 相關(guān)會計分錄。 206 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 1） 10 萬股 151/3 ＝ 2 400（萬元） 借：管理費用 2 400 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 400 207 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 2） 10152/3 － 2 400＝ 2 300（萬元） 借：管理費用 2 300 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 300 208 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 1） 1015 － 2 400－ 2 300＝ 2 500（萬元） 借：管理費用 2 500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 500 （ 3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時相關(guān)會計分錄。 借：銀行存款 （ 48510 萬股） 2 400 資本公積 —— 其他資本公積 （ 2 400＋ 2 300＋ 2 500） 7 200 貸：庫存股 （ 4 025480/500 ） 3 864 資本公積 —— 股本溢價 5 736 考點三：條款和條件的修改 通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不 應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格和股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)。 特別注意在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)。 （一）條款和條件的有利修 改 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響： ，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。 （ 1）如果 修改發(fā)生在等待期內(nèi) ，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。 【例題 1 計算題】 A公司為一上 市公司。 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從 2020年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 4元每股購買 10萬股 A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為 15元。資料如下： [答疑編號 3759180202] ① 第一年末（ 2020年末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計未來有 2名職員離開； 借：管理費用 800【（ 20－ 2－ 2） 10 151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）又有 1名職員離開公司，公司估計未來沒有人員離開。假定公司 2020年 12月 31日將授予日的公允價值 15元修改為 18元。 借：管理費用 1240【（ 20－ 2－ 1－ 0） 10 182/3 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 240 【分析】在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額＝（ 20－ 2－ 1－ 0） 10 152/3 － 800＝ 900萬元；也包括權(quán)益工具公允價值的增加＝ 1240－ 900＝ 340萬元。 （ 2）如果 修改發(fā)生在可行權(quán)日之后 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加 。 修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量 ，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。 如果 修改發(fā)生在等待期內(nèi) ，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng) 既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價值。 【例題 2 計算題】接例題 1， 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，公司授予日的公允價值為 15元，其他資料同上。 [答疑編號 3759180203] ① 第一年末（ 2020年末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計未來有 2名職員離開； 借：管理費用 800【（ 20－ 2－ 2） 10萬股 151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）又有 1名職員離開公司，公司估計未來沒有人員離開。假定公司 2020年 12月 31日將授予日的公允價值 15元修改為 18元，同時由原授予 10萬股股票期權(quán)修改為 16萬股。 借：管理費用 2464【（ 20－ 2－ 1－ 0） 16萬股 182/3 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2464 ，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時， 應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。 【例題 3 計算題】接例題 1。 [答疑編號 3759180204] ① 第一年末（ 2020年末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計未來有 2名職員離開； 借：管理費用 800【（ 20－ 2－ 2） 10萬股 151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）又有 1名職員離開公司，假定公司 2020年 12月 31 日將連續(xù)服務(wù) 3年修改為 2年。其他可行權(quán)條件不變。 借：管理費用 1750【（ 20－ 2－ 1） 10萬股 152/2 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1750 （二）條款和條件的不利修改 如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理， 如同該變更從未發(fā)生 ，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括以下幾種情況： ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而 不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少 。 【例題 4 計算題】接例題 1 [答疑編號 3759180205] ① 第一年末（ 2020