【導(dǎo)讀】近年考情分析：本章近年主要以客觀性試題出現(xiàn)，所占分值在1分左右。界定會計核算的空間范圍。法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。如獨立核算的事業(yè)部、分公司；合并報表的企業(yè)集團(tuán)等。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能按企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行正常的會計處理。營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，這個劃分是人為假定的。一個完整的會計年度的報告期間，包括季度以及半年度。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，會計確認(rèn)、計量和報告以貨幣計量，貨幣是商品的一般等價物，不使用其他計量單位。我國境內(nèi)的企業(yè)，其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主。即以權(quán)責(zé)關(guān)系而不以現(xiàn)金收付為依據(jù)。確認(rèn)收入和費用等。

　　

【正文】 可以將其理解為票面利率為零的債券投資。 相似：采用攤余成本計量。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，假定期初是 1 000萬，期末還是用 1 000萬來計量，這就意味著其本身的攤余成本就是 1 000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。 貸款和應(yīng)收款項的核算要點： ，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和 作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。 ，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 【例題 計算分析題】 206 年 1月 1日， EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 000 000元，期限 2年，合同利率 10%，按季計、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進(jìn)行減值測試一次。其他資料如下： （ 1） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認(rèn)貸款利息 2 500 000元。 （ 2） 206 年 12月 31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項計提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失 10 000 000元。 （ 3） 207 年 3月 31日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預(yù)期 207 年度第二季度末和第三季度末很 可能收不到利息。 （ 4） 207 年 4月 1日，經(jīng)協(xié)商， EFG銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為 85 000 000元，自此 EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費 200 000元。 EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實際處置前暫時對外出租。 （ 5） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 84 000 000元。 （ 6） 207 年 12月 31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金 1 600 000元。 EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用 200 000元，并不打算再出租。 （ 7） 207 年 12月 31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 83 000 000元。 （ 8） 208 年 1月 1日， EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款 83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費 1 500 000元。 假定不考慮其他因素， EFG銀行的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756020501] 『正確答案』 （ 1）發(fā)放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000 借：存 放中央銀行款項（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000 （ 3） 206 年 12月 31日，確認(rèn)減值損失 10 000 000元： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000 借：貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時，貸款的攤余成本＝ 100 000 000－ 10 000 000＝ 90 000 000（元） （ 4） 207 年 3月 31日，確認(rèn)從客戶收到利息 1 000 000元： 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝ 90 000 00010%/4 ＝ 2 250 000（元） 借：貸款損失準(zhǔn)備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000 此時貸款的攤余成本＝ 90 000 000－ 1 000 000＋ 2 250 000＝ 91 250 000（元） （ 5） 207 年 4月 1日，收到抵債資產(chǎn)： 借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失準(zhǔn)備 7 750 000 貸：貸款 —— 已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費 200 000 （ 6） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000元： 借 ：存放中央銀行款項 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備＝ 85 000 000－ 84 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 1 000 000 （ 7） 207 年 12月 31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等： 借：存放中央銀行款項 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000 確認(rèn)發(fā)生的維修費用 200 000元： 借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項等 200 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備＝ 84 000 000－ 83 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 1 000 000 （ 8） 208 年 1月 1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理： 借：存放中央銀行款項 83 000 000 抵債資產(chǎn) 跌價準(zhǔn)備 2 000 000 營業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費 1 500 000 第二章 金融資產(chǎn) ● 重點難點歸納：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。 ● 主要內(nèi)容講解 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 ● 定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其 他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 注意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。 ● 分類：企業(yè)在初始確認(rèn)時就應(yīng)按照 管理者的意圖 、 風(fēng)險管理上的要求 和 資產(chǎn)的 性質(zhì)，將資產(chǎn)分為以下四類： （ 1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項； （ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 ● 要求： ◢ 上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更 。 ◢ 第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。 ◢ 后面三類金融資產(chǎn)之 間可以重分類，但是是有要求的。比如持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但是要符合一定的條件。 第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、內(nèi)容 ； 。 第二個內(nèi)容名稱很長，不便于單獨設(shè)置賬戶，所以也通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得金融資產(chǎn)的 目的 主要是為了 近期內(nèi)出售 。如以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金等。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利 方式對該組合進(jìn)行管理。 （ 3）屬于 衍生工具 。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。 注意：有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后，其公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理；適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24號 — 套期保值》 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 只有在滿足下列條件之一時，才能作相應(yīng)的指定： （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。 （ 2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向管理人員報告。 注意： ◢ 不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ◢ 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允 價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、核算 （ 1）按 公允價值 進(jìn)行初始計量， 交易費用計入當(dāng)期損益 （記入 “ 投資收益 ” 科目的借方）。 交易費用 —— 是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 注意： 四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。 （ 2）支付的價款中包含 已宣告但尚未發(fā)放 的 現(xiàn)金股利 或 已到付息期但尚未領(lǐng)取 的 債券利息 ——應(yīng)當(dāng) 單獨確認(rèn) 為 應(yīng)收項目 （分別記入 “ 應(yīng)收股利 ” 和 “ 應(yīng)收利息 ” 科目）。 相關(guān) 分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價值） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 （買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 投資收益 （交易費用） 貸：銀行存款等 （實際支付的金額） （ 1）在 持有期間 取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng) 確認(rèn) 為 投資收益 。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反。 （ 3） 處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。 借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價值變動 投資收益（差額，或借方） 同時， 將原計入 “ 公允價值變動損益 ” 科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出 ： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或相反。 注意： 該筆分錄的目的是將未實現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的損益，該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對企業(yè)的利潤總額沒有影響。 【例題 1 單項選擇題】對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記 “ 投資收益 ” 的是（ ）。 ，持有的股票市價大于其賬面價值 [答疑編號 3756020201] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 C，屬于交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，應(yīng)計入 “ 公允價值變動損益 ” 科目。 【例題 2 單項選擇題】某股份有限公司于 2020年 3月 30日，以每股 12元的價格購入某上市公司股票 50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費等 10萬元。 5月 22日，收到該上市公司按每股 。 12月 31 日該股票的市價為每股 11元。 2020年 12月 31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（ ）。 [答疑編號 3756020202] 『正確答案』 A 『答案解析』 2020年 12月 31日的賬面價值＝ 5011 ＝ 550（萬元），具體相關(guān)分錄如下： 2020年 3月 30日，購入股票時： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 投資收益 10 貸：銀行存款 610 2020年 5月 22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 25 貸：投資收益 25 2020年 12月