【正文】 因素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項計提減值準備的方式確認減值損失 10 000 000元。 ，應當根據(jù)實際利率計算。由此，也可以看出持有至到期投資、貸款和應收 款項的主要區(qū)別是在活躍市場中是不是有報價。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 105萬元 100萬元 055萬元 000萬元 [答疑編號 3756020410] 『正確答案』 C 『答案解析』初始入賬金額＝ 1 100－ 50＋ 5＝ 1 055（萬元），具體分錄為 借：持有至到期投資 —— 成本 1 000 —— 利息調(diào)整 55 應收利息 50 貸： 銀行存款 1 105 【例題 4 [答疑編號 3756020408] 『正確答案』 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 3所示。 XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 借：銀行存款 （實際收到的價款） 持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備） 貸：持有至到期投資 —— 成本（賬面余額） —— 利息調(diào)整（或借方）（賬面余額） —— 應計利息（賬面余額） 貸（或借）：投資收益 （差額） 注意：中途 處置金額較大且不屬于例外情況時，剩余部分要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，分錄為 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整（或借方） —— 應計利息 貸（或借）：資本公積 —— 其他資本公積 重分類后，在 本會計年度 及以后 兩個完整的會計年度 內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 ：兩個要點 （ 1）企業(yè)應當采用 實際利率法 ，按 攤余成本 對持有至到期投資進行后續(xù)計量。 由此，可以看出，交易費用是倒擠計入了 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目，實際上就是計入了持有至到期投資的初始入賬金額。 重分類時， 可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本， 公允價值和攤余成本之間可能有差額， 這個差額 一律計入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目 ，不管公允價值是高于攤余成本還是低于攤余成本。 注意三： 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 比如企業(yè)從債券市場購入了五年期的債券，債券的期限雖然是五年，但是企業(yè)并不想持有到五年以后，這就意味著企業(yè)持有的期限是不確定的，企業(yè)隨時都有可能將債券對外出售，這種情況下就不能劃分為持有至到期投資。 [答疑編號 3756020204] 『正確答案』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 112 應收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 117 （ 2） 1月 10日收到 2020年下半年的利息 3萬元 [答疑編號 3756020205] 『正確答案』 借：銀行存款 3 貸：應收利息 3 （ 3） 3月 31日，該債券公允價值為 122萬元 [答疑編號 3756020206] 『正確答案』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 10（ 122－ 112） 貸：公允價值變動損益 10 （ 4） 3月 31日，按債券票面利率計算利息 [答疑編號 3756020207] 『正確答案』 借：應收 利息 （ 1006%3/12 ） 貸：投資收益 （ 5） 6月 30日，該債券公允價值為 98萬元。 201 年末按票面利率 3%收到利息。 單項選擇題】某股份有限公司于 2020年 3月 30日，以每股 12元的價格購入某上市公司股票 50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購 買該股票支付手續(xù)費等 10萬元。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反。 注意： ◢ 不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 第二個內(nèi)容名稱很長，不便于單獨設(shè)置賬戶，所以也通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 ● 主要內(nèi)容講解 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 ● 定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 [答疑編號 3756010206] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 B，屬于會計要素計量屬 性，不屬于會計信息質(zhì)量要求。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 ，將待處理財產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)銷 ，將其賬面價值一次轉(zhuǎn)入損益 ，將其賬面價值一次轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外支出 [答疑編號 3756010204] 『正確答案』 ABCDE 『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 ： （ 1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應當 很可能 流入企業(yè)； （ 2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少； （ 3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。 ： （ 1）負債是企業(yè)承擔的 現(xiàn)時義務 ：該現(xiàn)時義務包括法定義務和推定義務； （ 2） 負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ； （ 3） 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。 考點三：會計要素及其確認 一、資產(chǎn) ：是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的， 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 多項選擇題】下列做法中，違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有（ ）。 同時，謹慎性違背了準則規(guī)定的其他信息質(zhì)量要求。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導致 決策上的差別 ，如果有差別則視為具有重要性。 會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。 【例題 1 （ 2）某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，往往難以用貨幣來計量 比如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等。 為了在持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中對投資者、經(jīng)營者的決策提供有用的信息，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，這個劃分是人為假定的。第一章 總 論 近年考情分析：本章近年主要以客觀性試題出現(xiàn)，所占分值在 1分左右。采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。 發(fā)生劇烈的通貨膨脹（幣值不穩(wěn)定）要啟動通貨膨脹會計或物價變動會計 。這個缺陷可以通過現(xiàn)金流量表來彌補，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行編制的。 會計信息應當具有反饋價值和預測價值。 重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。但謹慎性的度如何把握？若明知計提 200萬元的壞賬準備是比較合理的，企業(yè)卻計提了 400萬元的壞賬準備，對外報出的報表中應收賬款項目列示金額為 600萬元，這就低估了資產(chǎn)，屬于典型的設(shè)置秘密準備。 【例題 2 減值準備 [答疑編號 3756010203] 『正確答案』 BDE 『答案解析』選項 A，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式；選項 C，和謹慎性沒有直接關(guān)系。 二、負債 ：是指過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 ： （ 1）應當是企業(yè)在 日?；顒?中形成的； （ 2）應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本； （ 3）應當最終會導致所有者權(quán)益的增加。 多項選擇題】以下經(jīng)濟業(yè)務事項是按照 “ 資產(chǎn) ” 定義進行會計處理的方法有（ ）。 ： 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量：如盤盈資產(chǎn)計量。 單項選擇題】下列各項中，不屬于反映會計信息質(zhì)量要求的是（ ）。 第二章 金融資產(chǎn) ● 重點難點歸納：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn) ；金融資產(chǎn)減值；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。 第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一、內(nèi)容 ； 的金融資產(chǎn)。 （ 2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向管 理人員報告。 借：應收股利或應收利息 貸：投資收益 （ 2）資產(chǎn)負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。 【例題 2剩余年限為 5年，劃分為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為 1 200萬元，交易費用為 10萬元，該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金 1 500萬元?？铐椌糟y行存款支付。 注意二：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期： 。但是，對于 投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 比如 1 000萬的持有至到期投資，賣掉了 100萬，達到了 10%，那么剩余的 900萬就要重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 通常情況下，初始計量涉及到的主要是 “ 成本 ” 和 “ 利息調(diào)整 ” 這兩個明細賬， “ 成本 ” 明細中始終登記的是面值 ，支付的銀行存款是為取得投資發(fā)生的對價，包括支付的交易費用，兩者的差額倒擠計入 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目。金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應 當采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 ◆ 期末會計處理相關(guān)分錄： ① 持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資： 借：應收利息（債券面值 票面利率） 借（或貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本 實際利率） ② 持有至到期投資為一次還本付息債券投資： 借：持有至到期投資 —— 應計利息（債券面值 票面 利率） 借（或貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本 實際利率） （ 2）處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。 XYZ公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。此時， XYZ公司所購買債券的實際利率 r，可以計算如下： （ 59＋ 59＋ 59＋ 59＋ 59＋ 1 250） （ 1＋ r） 5＝ 1 000（元），由此得出 r≈% 。該項債券投資的初始入賬金額為（ ）。甲公司擬持有該債券至到期。 我們在學習和實際應用中，一定要注意，作為持有至到期投資核算的金融資產(chǎn)在活躍市場中一定是有報價的，也就是說如果企業(yè)購買的債券在活躍市場上沒有報價，那么不能作為持有至到期投資核算。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權(quán)，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。其他資料如下： （ 1） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認貸款利息 2 500 000元。 EFG銀行當年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用 200 000元，并不打算再出租。 ◢ 第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。 （ 3）屬于 衍生工具 。 注意： 四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。 【例題 1 [答疑編號 3756020202] 『正確答案』 A 『答案解析』 2020年 12月 31日的賬面價值＝ 5011 ＝ 550（萬元），具體相關(guān)分錄如下： 2020年 3月 30日，購入股票時： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 投資收益 10 貸：銀行存款 610 2020年 5月 22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 25 貸：投資收益 25 2020年 12