【正文】 【例題 1 （ 3）屬于 衍生工具 。 EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用 200 000元，并不打算再出租。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。甲公司擬持有該債券至到期。此時(shí)， XYZ公司所購(gòu)買(mǎi)債券的實(shí)際利率 r，可以計(jì)算如下： （ 59＋ 59＋ 59＋ 59＋ 59＋ 1 250） （ 1＋ r） 5＝ 1 000（元），由此得出 r≈% 。 ◆ 期末會(huì)計(jì)處理相關(guān)分錄： ① 持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資： 借：應(yīng)收利息（債券面值 票面利率） 借（或貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本 實(shí)際利率） ② 持有至到期投資為一次還本付息債券投資： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息（債券面值 票面 利率） 借（或貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本 實(shí)際利率） （ 2）處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 通常情況下，初始計(jì)量涉及到的主要是 “ 成本 ” 和 “ 利息調(diào)整 ” 這兩個(gè)明細(xì)賬， “ 成本 ” 明細(xì)中始終登記的是面值 ，支付的銀行存款是為取得投資發(fā)生的對(duì)價(jià)，包括支付的交易費(fèi)用，兩者的差額倒擠計(jì)入 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目。但是，對(duì)于 投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。 【例題 2 （ 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管 理人員報(bào)告。 第二章 金融資產(chǎn) ● 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn) ；金融資產(chǎn)減值；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。 ： 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量：如盤(pán)盈資產(chǎn)計(jì)量。 ： （ 1）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在 日常活動(dòng) 中形成的； （ 2）應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本； （ 3）應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 減值準(zhǔn)備 [答疑編號(hào) 3756010203] 『正確答案』 BDE 『答案解析』選項(xiàng) A，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；選項(xiàng) C，和謹(jǐn)慎性沒(méi)有直接關(guān)系。但謹(jǐn)慎性的度如何把握？若明知計(jì)提 200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備是比較合理的，企業(yè)卻計(jì)提了 400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)外報(bào)出的報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示金額為 600萬(wàn)元，這就低估了資產(chǎn)，屬于典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。 發(fā)生劇烈的通貨膨脹（幣值不穩(wěn)定）要啟動(dòng)通貨膨脹會(huì)計(jì)或物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 。第一章 總 論 近年考情分析：本章近年主要以客觀性試題出現(xiàn)，所占分值在 1分左右。 （ 2）某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量 比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。 同時(shí)，謹(jǐn)慎性違背了準(zhǔn)則規(guī)定的其他信息質(zhì)量要求。 考點(diǎn)三：會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 一、資產(chǎn) ：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的， 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ： （ 1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng) 很可能 流入企業(yè)； （ 2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少； （ 3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 ● 主要內(nèi)容講解 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi) ● 定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 注意： ◢ 不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于 2020年 3月 30日，以每股 12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票 50萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu) 買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)等 10萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3756020204] 『正確答案』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 112 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 117 （ 2） 1月 10日收到 2020年下半年的利息 3萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756020205] 『正確答案』 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （ 3） 3月 31日，該債券公允價(jià)值為 122萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756020206] 『正確答案』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10（ 122－ 112） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 （ 4） 3月 31日，按債券票面利率計(jì)算利息 [答疑編號(hào) 3756020207] 『正確答案』 借：應(yīng)收 利息 （ 1006%3/12 ） 貸：投資收益 （ 5） 6月 30日，該債券公允價(jià)值為 98萬(wàn)元。 注意三： 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 由此，可以看出，交易費(fèi)用是倒擠計(jì)入了 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目，實(shí)際上就是計(jì)入了持有至到期投資的初始入賬金額。 借：銀行存款 （實(shí)際收到的價(jià)款） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資 —— 成本（賬面余額） —— 利息調(diào)整（或借方）（賬面余額） —— 應(yīng)計(jì)利息（賬面余額） 貸（或借）：投資收益 （差額） 注意：中途 處置金額較大且不屬于例外情況時(shí)，剩余部分要重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分錄為 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日的公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整（或借方） —— 應(yīng)計(jì)利息 貸（或借）：資本公積 —— 其他資本公積 重分類(lèi)后，在 本會(huì)計(jì)年度 及以后 兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 [答疑編號(hào) 3756020408] 『正確答案』 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 3所示。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。 （ 7） 207 年 12月 31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 83 000 000元。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。 單項(xiàng)選擇題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記 “ 投資收益 ” 的是（ ）。 注意： 該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益，該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利 方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 （ 6） 207 年 12月 31日，從租戶(hù)處收到上述房地產(chǎn)租金 1 600 000元。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算要點(diǎn)： ，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額。該債券系乙公司于 210 年 1月 1日發(fā)行，每張債券面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。 表 2 金額單位：元 年份 期初攤余成本 （ a） 實(shí)際利息收入 （ b） （按 10%計(jì)算） 現(xiàn)金流入 （ c） 攤余成本 （ d=a+bc） 202 年 1139* 114** 684 569 203 年 569 57 30*** 596 204 年 596 60 656 0 *1139=684 （ 1+10%） 1＋ 30 （ 1+10%） 2＋ 655 （ 1+10%） 3（四舍五入） **114=113810% （四舍五入） ***30=625% （四舍五入） 根據(jù)上述調(diào)整， XYZ公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 202 年 1月 1日，調(diào)整期初攤余成本： 借：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53 注： 53=11391086 （ 2） 202 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625 （ 3） 203 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （ 4） 204 年 12月 31日，確認(rèn) 實(shí)際利息、收到票面利息和本金等： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款等 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625 假定 XYZ公司購(gòu)買(mǎi)的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。 攤余成本的計(jì)算過(guò)程就是 “ 投資收益 ” 、 “ 應(yīng)收利息 ” （或 “ 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 ” ）及 “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” 各個(gè)賬戶(hù)期末的處理過(guò)程。 持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬，即 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 和 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 。 ※ 對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期投資。取得時(shí)公允價(jià)值為 115萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2020年下半年的利息 3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用 2萬(wàn)元。 ，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756020201] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) C，屬于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)計(jì)入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目。 注意：有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后，其公允 價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理；適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào) — 套期保值》 只有在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，才能作相應(yīng)的指定： （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。 [答疑編號(hào) 3756010208] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) A,可以采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以不采用，不是必須的；選項(xiàng) C和E都不是采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 四、收入 ：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（ ）。這就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與投資者等決策相關(guān)的信息。 貨幣計(jì)量的局限性： （ 1）在貨幣計(jì)量的背后隱含著幣值不變的假設(shè) 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中常常將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣金額進(jìn)行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬模@在實(shí)際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。 基于以上兩點(diǎn)缺陷，需要通過(guò)報(bào)表的附注等表外披露來(lái)彌補(bǔ)貨幣計(jì)量的局限性。