【正文】 價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。 ※ 但是，下列情況例外（即不需要重分類）： （如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯 著影響。 也就是說企業(yè)現(xiàn)在的資金狀況不支持其將債券持有至到期，持有至到期投資是要占用資金的，如果企業(yè)資金不足，可能就會(huì)將持有至到期投資變現(xiàn)來彌補(bǔ)其他方面的資金需要，這就表明企業(yè)沒有能力持有至到期。 、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資 收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。 [答疑編號(hào) 3756020208] 『正確答案』 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 24（ 122－ 98） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 24 （ 6） 6月 30日，按債券票面利率計(jì)算利息 [答疑編號(hào) 3756020209] 『正確答案』 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （ 7） 7月 10日收到 2020年上半年的利息 3萬元 [答疑編號(hào) 3756020210] 『正確答案』 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （ 8） 8月 1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款 120萬元，其 中包含 1個(gè)月的利息。 201 年末將債券出售，價(jià)款為 1 400萬元，則交易性金融資產(chǎn)影響 201 年投資損益的金額為（ ）。 5月 22日，收到該上市公司按每股 。 （ 3）處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 ◢ 在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得金融資產(chǎn)的 目的 主要是為了 近期內(nèi)出售 。 注意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。 【例題 8 ：存貨期末計(jì)價(jià) 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。凡是預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，則不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 五、費(fèi)用 ：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ： （ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流出企業(yè)； （ 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 ： （ 1） 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 ，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回 ，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷 ，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的 30%降為 15% ，將已計(jì)入前期損益的研究費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本 ，將長期股權(quán)投資由權(quán) 益法改為成本法核算 [答疑編號(hào) 3756010201] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) A，原來導(dǎo)致減值的因素消失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備才能轉(zhuǎn)回；選項(xiàng) B，不能根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況任意調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷額；選項(xiàng) D，研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，專利申請(qǐng)成功后也不能轉(zhuǎn)為 無形資產(chǎn)。比如， 1000萬元的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提得合不合 理，壞賬準(zhǔn)備的可靠性在什么地方。 體現(xiàn)：持有至到期投資確認(rèn)投資收益采用實(shí)際利率法，當(dāng)票面利率與實(shí)際利率相差不大的時(shí)候（不具有重要性），可用票面利率來計(jì)算實(shí)際利息。 （ 1）縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比 要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。 單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)的表述中，正確的是（ ）。 基于以上兩點(diǎn)缺陷，需要通過報(bào)表的附注等表外披露來彌補(bǔ)貨幣計(jì)量的局限性。 會(huì)計(jì)期間通常包括年度和會(huì)計(jì)中期，年度的劃分通常是 1月 1日到 12 月 31日，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括季度以及半年度。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。 只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理 。 貨幣計(jì)量的局限性： （ 1）在貨幣計(jì)量的背后隱含著幣值不變的假設(shè) 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中常常將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣金額進(jìn)行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這在實(shí)際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊。在資 金鏈出現(xiàn)問題時(shí)，企業(yè)很可能破產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與投資者等決策相關(guān)的信息。 要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量有關(guān)的 所有重要交易或者事項(xiàng) 。這就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性。 在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)告，都符合及時(shí)性要求。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（ ）。 ： （ 1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入企業(yè)； （ 2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 四、收入 ：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 【例題 5負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 【例題 7 [答疑編號(hào) 3756010208] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) A,可以采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以不采用，不是必須的；選項(xiàng) C和E都不是采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。比如持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但是要符合一定的條件。 注意：有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后，其公允 價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理；適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào) — 套期保值》 只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能作相應(yīng)的指定： （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。 相關(guān)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價(jià)值） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 （買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 投資收益 （交易費(fèi)用） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額） （ 1）在 持有期間 取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng) 確認(rèn) 為 投資收益 。 ，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756020201] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) C，屬于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)計(jì)入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目。 單項(xiàng)選擇題】 201 年初，甲公司購買了一項(xiàng)公司債券，該債券票面價(jià)值為 1 500萬元，票面利率為 3%。取得時(shí)公允價(jià)值為 115萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2020年下半年的利息 3萬元，另支付交易費(fèi)用 2萬元。 注意一：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資： 當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； ； 。 ※ 對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。 注意四： 企業(yè)在初始取得債券投資的時(shí)候符合持有至到期投資的定義、要求，但是在持有過程中出現(xiàn)了一些變化，比如賣掉一部分或者將一部分進(jìn)行了重分類，如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，這個(gè)比較大的比例，實(shí)務(wù)或是考試中 通常指的是 10%。 持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬，即 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 和 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 。 金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。 攤余成本的計(jì)算過程就是 “ 投資收益 ” 、 “ 應(yīng)收利息 ” （或 “ 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 ” ）及 “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” 各個(gè)賬戶期末的處理過程。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 表 2 金額單位：元 年份 期初攤余成本 （ a） 實(shí)際利息收入 （ b） （按 10%計(jì)算） 現(xiàn)金流入 （ c） 攤余成本 （ d=a+bc） 202 年 1139* 114** 684 569 203 年 569 57 30*** 596 204 年 596 60 656 0 *1139=684 （ 1+10%） 1＋ 30 （ 1+10%） 2＋ 655 （ 1+10%） 3（四舍五入） **114=113810% （四舍五入） ***30=625% （四舍五入） 根據(jù)上述調(diào)整， XYZ公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 202 年 1月 1日，調(diào)整期初攤余成本： 借：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53 注： 53=11391086 （ 2） 202 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625 （ 3） 203 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （ 4） 204 年 12月 31日，確認(rèn) 實(shí)際利息、收到票面利息和本金等： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款等 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625 假定 XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。 單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于 2020年 4月 1日購入面值為 1 000萬元的 3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為 1 100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 5萬元。該債券系乙公司于 210 年 1月 1日發(fā)行，每張債券面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。 與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可確定、非衍生金融資產(chǎn)這兩個(gè)特征一樣，兩者的區(qū)別主要在于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義中特別強(qiáng)調(diào)的 “ 在活躍市場中沒有報(bào)價(jià) ” 。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算要點(diǎn)： ，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。 （ 6） 207 年 12月 31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金 1 600 000元。 ● 要求： ◢ 上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更 。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利 方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 交易費(fèi)用 —— 是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 注意： 該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益，該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對(duì)企業(yè)的利潤總額沒有影響。 2020年 12月 31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）。 單項(xiàng)選擇題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記 “ 投資收益 ” 的是（ ）。 （ 2）支付的價(jià)款中包含 已宣告但尚未發(fā)放 的 現(xiàn)金股利 或 已到付息期但尚未領(lǐng)取 的 債券利息 ——應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)確認(rèn) 為 應(yīng)收項(xiàng)目 （分別記入 “ 應(yīng)收股利 ” 和 “ 應(yīng)收利息 ” 科目）。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。 ◢ 后面三類金融資產(chǎn)之 間可以重分類，但是是有要求的。 （ 7） 207 年 12月 31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 83 000 000元。 （ 2） 206 年 12月 31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的