【正文】 以出售； （ 3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； （ 4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范 圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售； （ 5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 .將持有至到期投資予以出售。 實(shí)際利率 —— 是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 ③ 扣除已發(fā)生的減值損失。 【例題 1 此時(shí)， XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整 202 年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。在重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756020411] 『正確答案』 D 『答案解析』 209 年 1月 1日： 借：持有至到期投資 ―― 成本 110 貸：銀行存款 95 持有至到期投資 ―― 利息調(diào)整 15 209 年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 ―― 利息調(diào)整 貸：投資收益 209 年年末持有至到期投資攤余成本＝ 95＋ ＝ （萬元） 210 年年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 ―― 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ % ） 210 年年末持有至到期投資攤余成本＝ ＋ ＝ （萬元） 【例題 5 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、內(nèi)容 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 相似：采用攤余成本計(jì)量。 【例題 （ 5） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000元。 注意：本章不包括貨幣資金及長(zhǎng)期股權(quán)投資。 滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得金融資產(chǎn)的 目的 主要是為了 近期內(nèi)出售 。 ◢ 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （ 3） 處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 5月 22日，收到該上市公司按每股 。 【例題 2 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。 第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、內(nèi)容 ； 。 假定不考慮其他因素， EFG銀行的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756020501] 『正確答案』 （ 1）發(fā)放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000 借：存 放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000 （ 3） 206 年 12月 31日，確認(rèn)減值損失 10 000 000元： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000 借：貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時(shí)，貸款的攤余成本＝ 100 000 000－ 10 000 000＝ 90 000 000（元） （ 4） 207 年 3月 31日，確認(rèn)從客戶收到利息 1 000 000元： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝ 90 000 00010%/4 ＝ 2 250 000（元） 借：貸款損失準(zhǔn)備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000 此時(shí)貸款的攤余成本＝ 90 000 000－ 1 000 000＋ 2 250 000＝ 91 250 000（元） （ 5） 207 年 4月 1日，收到抵債資產(chǎn)： 借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失準(zhǔn)備 7 750 000 貸：貸款 —— 已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 200 000 （ 6） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000元： 借 ：存放中央銀行款項(xiàng) 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 85 000 000－ 84 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000 （ 7） 207 年 12月 31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000 確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用 200 000元： 借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 200 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 84 000 000－ 83 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000 （ 8） 208 年 1月 1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 83 000 000 抵債資產(chǎn) 跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 500 000 第二章 金融資產(chǎn) ● 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。 （ 4） 207 年 4月 1日，經(jīng)協(xié)商， EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 85 000 000元，自此 EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi) 200 000元。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。 二、核算 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投 資非常接近，都采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 050萬元 062萬元 200萬元 212萬元 [答疑編號(hào) 3756020412] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝ 1 050＋ 12＝ 1 062（萬元） （ ）。債券實(shí)際利率為 %。 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ公司的有關(guān)賬務(wù) 處理如下 （ 1） 200 年 1月 1日，購(gòu)入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 （ 2） 200 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 201 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 202 年 12月 31日： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 5） 203 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 204 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 —— 應(yīng)計(jì)利息 295 【例題 2 表 1 金額單位：元 年份 期初攤余成本（ a） 實(shí)際利息收入（ b） （按 l0%計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d＝ a＋ b－ c） 200 年 1 000 100 59 1 04l 20l 年 1 041 104 59 1 086 202 年 1 086 109 59 1 136 203 年 1 136 114* 59 1 191 204 年 1 19l 118** 1 309 0 *數(shù)字四舍五入取整； **數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差。直至 2020年，企業(yè)才可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資或者將新取得的債券投資劃分為持有至到期投資。 ◆ 實(shí)際利率法： 實(shí)際利率法 —— 是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 借：持有至到期投資 —— 成本（面值） —— 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額） ● 假設(shè)一項(xiàng)債券，其面值 100萬，買價(jià)為 85萬（其中 5萬為已到期未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用 3萬。 ，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。 、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投 資持有至到期。 也就是說當(dāng)市場(chǎng)上出現(xiàn)對(duì)企業(yè)不利的情況時(shí)，企業(yè)會(huì)將債券對(duì)外出售，也就表明企業(yè)沒有意圖持有至到期。 [答疑編號(hào) 3756020211] 『正確答案』 借：應(yīng)收利息 （ 1006%1/12 ） 貸：投資收益 借：銀行存款 120 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變 動(dòng) 14（ 24－ 10） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 112 應(yīng)收利息 投資收益 借：投資收益 14 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 第三節(jié) 持有至到期投資 一、內(nèi)容 定義：持有至到期投資是指 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖和能力 持有至到期的 非衍生金融資產(chǎn) 。 [答疑編號(hào) 3756020203] 『正確答案』 B 『答案解析』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 200 投資收益 10 貸：銀行存款 1 210 借：銀行存款 45（ 1 5003