【導(dǎo)讀】收入500～20xx元的，適用稅率為10%；應(yīng)稅收入20xx～5000元的，適用稅率為15%。人應(yīng)稅收入為4000元，則應(yīng)納稅額為（）。不含稅價(jià)185萬元，取得增值稅專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒精的80％。酒精適用消費(fèi)稅稅率為。5%，該公司應(yīng)繳消費(fèi)稅()萬元。20xx年5月份位于甲省的礦山開采。噸，本月銷售24萬噸，該鋁礦的資源稅單位稅額為7元／噸。該礦山當(dāng)月在甲省應(yīng)繳納的資源稅。的稅金已經(jīng)繳納。已知該公司為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用為2400萬元，房地產(chǎn)開。10萬元屬于超過貸款期限的利息）。當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。綠化地，租賃給其他企業(yè)使用3500平方米；無償給公安局作為臨時(shí)訓(xùn)練場2600平方米。陳某家庭唯一住房。延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；

　　

【正文】 61（萬元） …… （ 1 分） 【答案解析】： 【答疑編號 10227448】 【正確答案】： （ 1）以貨易貨合同應(yīng)繳納印花稅＝（ 300000＋ 320xx0） ‰ ＝ 186（元） ……（ 分） （ 2）加工合同應(yīng)繳納印花稅＝ 300000‰ ＋ 100000‰ ＝ 140（元） …… （ 分） （ 3）借款合同應(yīng)繳納印花稅＝ 1000000‰ ＝ 50（元） 與金融機(jī)構(gòu)簽訂的無息貸款合同免稅。 …… （ 分） （ 4）倉儲保管合同應(yīng)繳納印花稅＝ 1500001‰ ＝ 150（元） 倉儲保管合同雖然未簽訂正式合同，但是根據(jù)稅法規(guī)定，取得的倉單或棧單作為合同使用繳納印花稅。 …… （ 分） （ 5）復(fù)印機(jī)租賃合同應(yīng)繳納印花稅＝ 8501‰ ＝ ≈（元）（不足 1 元 ,按照 1 元貼花） 按稅法規(guī)定印花稅稅額 1 角以上的，其稅額尾數(shù)不滿 5 分的不計(jì)，滿 5 分的按 1 角計(jì)算。 …… （ 0.5 分） （ 6）與 E 公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅＝ 20xx00‰ ＝ 100（元） 同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的按稅率高的計(jì)稅貼花。 …… （ 分） 20xx 年 注冊會計(jì)師 考試輔導(dǎo) 稅 法 第 26 頁 （ 7）辦公室租賃合同應(yīng)繳納印花稅＝ 5（元） 有些合同簽訂時(shí)無法確認(rèn)計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按足額 5 元貼花，以后結(jié) 算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。 …… （ 分） （ 8）與某研究所簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅＝ 5（元） …… （ 分） （ 9） 20xx 年應(yīng)納印花稅合計(jì)＝ 186＋ 140＋ 50＋ 150＋ 1＋ 100＋ 5＋ 5＝ 637（元） …… （ 1 分） 【答案解析】： 【答疑編號 10227452】 四、綜合題 【正確答案】： (1)甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 =＋ 7%＋ － 417%=(萬元 )…… （ 2分） (2)甲企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅 =＋ 1817%－ 5017%=(萬元 )…… （ 2 分） (3)甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =－ =(萬元 )…… （ 1 分） (4)丙企業(yè)當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 =+1817%－ 5017%+7%=(萬元 )…… （ 2 分） (5)丙企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅 =＋ 247。(1＋ 17%)17%=(萬元 )…… （ 2 分） (6)丙企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =－ =(萬元 )，丙企業(yè)當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，應(yīng)納稅額為零。 …… （ 1 分） (7)乙企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅＝ (＋ ++＋ )3%=(萬元 )…… （ 2 分） (1) The current input tax that shall be deducted of Company A=＋ 7%＋ － 17%= (million yuan) (2)The current output tax of Company A=＋ 17%－ 17%= (million yuan) (3) The current payable valueadded tax of Company A=－ = (million yuan) (4) The current input tax that shall be deducted of Company C=+17%－ 00817%+7%= (million yuan) (5) The current output tax of Company C=＋ 247。(＋ 17%)17%= (million yuan) 20xx 年 注冊會計(jì)師 考試輔導(dǎo) 稅 法 第 27 頁 (6) The current payable valueadded tax of Company C=－ = － (million yuan). Company C has overpaid the current input tax, thus the payable tax is zero. (7) The current business tax of Company B=(＋ ++＋ ) 3%=0.0005 (million yuan) 【答案解析】： 【答疑編號 10227456】 【正確答案】： （ 1）應(yīng)納個(gè)人所得稅 =[（ 120xx20xx） 20%375]8+[（ 120xx+600020xx） 20%375]4+3000015%125=28675(元 )…… （ 2 分） （ 2）取得董事費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =40000（ 120%） 30%20xx=7600（元） …… （ 1 分） （ 3）在 B 國取得收入按我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =24000（ 120%） 20%=3840（元），應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 =384020xx=1840（元） …… （ 2 分） （ 4）轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =100000（ 120%） 20%=16000（元） …… （ 1 分） （ 5）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =（ 3800800800） 10%+（ 3800200800） 10%=500（元） …… （ 1 分） （ 6）個(gè)人通過政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全部扣除；個(gè)人通過政府部門向貧困地區(qū)捐款計(jì)算限額扣除，計(jì)算限額 =50000（ 120%） 30%=120xx（元），限額高于實(shí)際捐贈額 10000 元，所以可以據(jù)實(shí)扣除，應(yīng)納個(gè)人所得稅 =[50000（ 120%） 1000010000]20%=4000(元 )…… （ 2 分） （ 7）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。所以轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =3500020%=7000（元） …… （ 1分） （ 8）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =5000（ 120%） 20%（ 130%） =560（元） …… （ 1 分） （ 9）中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =120xx20%=2400（元） …… （ 1 分） 【 答案解析】： 【答疑編號 10227458】 【正確答案】： （ 1）除企業(yè)所得稅計(jì)算之外，企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于： ① 贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)的汽車輪胎應(yīng)該按照同類貨物的市場銷售價(jià)格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。 20xx 年 注冊會計(jì)師 考試輔導(dǎo) 稅 法 第 28 頁 ② 因管理不善造成的外購原材料的損失應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 ③ 用于連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎的外購汽車輪胎已納的消費(fèi)稅稅額可以在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)抵扣。 ④ 沒有計(jì)算房產(chǎn)稅。 ⑤ 增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算錯(cuò)誤。 正確的計(jì)算如下： 增值稅＝ 750017％＋ 40017％－ 85－（ 20＋ 3） 7％－ 307％ +3017% ＝ （萬元） 消費(fèi)稅＝ 75003％＋ 4003％－ 5003%＝ （萬元） 城建稅、教育費(fèi)附加 =（ +＋ 6） （ 7%＋ 3%） =（萬元） 房產(chǎn)稅 =（ 1000200） （ 120%） %+12012%=（萬元） …… （ 5 分） （ 2）計(jì)算企業(yè)會計(jì)利潤。 銷售收入 =7500+120=1620（萬元） 銷售成本 =7500+10=760（萬元） 期間費(fèi)用 =214++350=（ 萬元） 營業(yè)稅金及附加 =+6+=（萬元） 投資收益 =500+230=730（萬元） 營業(yè)外支出 =150+30+3017%+400+40017%=（萬元） 會計(jì)利潤 =+=（萬元） …… （ 5 分） （ 3）企業(yè)所得稅計(jì)算錯(cuò)誤之處有： ① 贈送給關(guān)聯(lián)企業(yè)的輪胎應(yīng)該按照市場價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本。用于連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎的外購輪胎已納的消費(fèi)稅在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)沒有抵扣，導(dǎo)致消費(fèi)稅、城建 稅和教育費(fèi)附加計(jì)算錯(cuò)誤。因管理不善造成的外購原材料的損失沒有做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，導(dǎo)致稅前扣除的營業(yè)外支出計(jì)算錯(cuò)誤。 ② 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過扣除限額的部分不得稅前扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 =[（ 400＋ 7500） ＋ 120]%=1460%=（萬元），所以稅前只能扣除 萬元。 20xx 年 注冊會計(jì)師 考試輔導(dǎo) 稅 法 第 29 頁 企業(yè)沒有計(jì)算房產(chǎn)稅，計(jì)算出的房產(chǎn)稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用核算。 允許稅前扣除的管理費(fèi)用＝ 110＋ ＋ 80＋ 10+＝ （萬元） ③ 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除限額的部分不得稅前扣除。 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)扣除限額＝ [（ 400＋ 7500） ＋ 120]15％＝ 255（萬元），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) =170＋ 114＝ 284（萬元），稅前可以扣除 255 萬元。 允許稅前扣除的銷售費(fèi)用＝（ 350170114） +255＝ 321（萬元） ④ 企業(yè)沒有考慮新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除和加計(jì)攤銷。 加計(jì)扣除金額 =8050%+1050%=45（萬元） ⑤ 公益性捐贈超過扣除限額的部分不得稅前扣除。 捐贈扣除限額 =12%=（萬元），實(shí)際發(fā)生額為 150 萬元，所以只能扣除 萬元。 ⑥ 境 內(nèi)居民企業(yè)之間的投資收益，屬于免稅收入，不應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ⑦ 境外分回的利潤，不應(yīng)全額繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照稅率差在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。同時(shí)，境外分回的利潤是單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅的，不在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額中體現(xiàn)。 ⑧ 購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，可以按投資額的 10%從企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 正確的計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額 =（ 7500＋ 400） +120（ 7500＋ 400） － 1 7%45=（萬元） A 國分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額＝ 20020%＋ 10030%＝ 70（萬元） A 國分支機(jī)構(gòu)境外所得的扣除限額＝ 30025%＝ 75（萬元） A 國分支機(jī)構(gòu)在我國應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝ 75－ 70＝ 5（萬元） 購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，可抵免稅額 =23410%＝ （萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =25%+5=（萬元） （間接法：應(yīng)納稅所得額 =+400（ － ） +（ ） +（ 284255） 45+（ ）+400+400=） …… （ 6 分） 【答案解析】： 20xx 年 注冊會計(jì)師 考試輔導(dǎo) 稅 法 第 30 頁 【答疑編號 10227463】