【導(dǎo)讀】本章闡述了財務(wù)報表的體系及合并財務(wù)報表的編制方法。，尤其是結(jié)合業(yè)務(wù)處理的利潤表編制應(yīng)按照綜合題標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)備；財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列。債”,其余部分填在各長期負(fù)債項。其余諸項可據(jù)其總賬科目余額抄列，在此不予贅述。記住利潤表的編制方法，尤其關(guān)注基本每股收益的計算。甲公司2020年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵，該公司2020年基本每股收益為（）元。『答案解析』2020年基本每股收益＝5600/＝（元）。此類知識點常以項目內(nèi)容的構(gòu)成辨認(rèn)或以項目。項－本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。內(nèi)容應(yīng)計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項）。他兌現(xiàn)的稅費(fèi)均應(yīng)列入此項目）。付在建工程人員工資6萬元；支付廣告費(fèi)200萬元，支付生產(chǎn)車間經(jīng)營租金25萬元，

　　

【正文】 S公司組成的企業(yè)集團(tuán) 208 年合并財務(wù)報表時。存在以下內(nèi)部交易或事項需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷或調(diào)整處理。 208 年利潤表的營業(yè)收入中 35 000 000元系向 S公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 30 000 000元。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 50 000 000 元，銷售成本為 35 000 000 元，反映在 S公司 208 年的利潤表中。 對此，編制合并財務(wù)報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時。應(yīng)在合并工作底稿（見表 19－ 8）中編制如下抵銷分錄： [答疑編號 3256190402] 『正確答案』 （ 1）借：營業(yè)收入 35 000 000 貸：營業(yè)成本 35 000 000 208 年確認(rèn)的應(yīng)向 P公司支付的債券利息費(fèi)用為 200 000元（假設(shè)該債券的票面利率與實際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費(fèi)用不符合資本化條件）。 在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷。在合并工作底稿中其抵銷分錄為： [答疑編號 3256190403] 『正確答案』 （ 2）借：投資收益 200 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 200 000 208 年利潤表的營業(yè)收入中有 10 000 000元系向 P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售成本為 8 000 000 元。 P公司購進(jìn)的該商品 208 年未對外銷售，全部形成期末存貨。 在編制合并財務(wù)報表時，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理： [答疑編號 3256190404] 『正確答案』 （ 3）借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成 本 10 000 000 （ 4）借：營業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000 （ 5）同時，確認(rèn)該存貨可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響： 2 000 00025% ＝ 500 000（元）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 貸：所得稅費(fèi)用 500 000 208 年以 3 000 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司。銷售成本為 2 700 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為 300 000元。 P公司購 買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 3 000 000元入賬。假設(shè) P公司對該固定資產(chǎn)按 3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為 0元。該固定資產(chǎn)交易時間為 208 年 1月 1日，本章為簡化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 12個月計提折舊。 [答疑編號 3256190405] 『正確答案』 在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下： （ 6）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 借：營業(yè)收入 3 000 000 貸：營業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn) —— 原價 300 000 （ 7）同時，確認(rèn)該固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響：（ 300 000－ 100 000） 25%＝ 50 000（元），其中， 100 000元為當(dāng)年已 在 P公司所得稅前扣除的金額。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸：所得稅費(fèi)用 50 000 （ 8）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊額。 該固定資產(chǎn)折舊年限為 3年，原價為 3 000 000元，預(yù)計凈殘值為 0元， 208 年計提的折舊額為 1 000 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價 208 年應(yīng)計提的折舊額為 900 000元，當(dāng)期多計提的折舊額為 100 000元。應(yīng)當(dāng)按 100 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000 1 300 000元的某項固定資產(chǎn)以 1 200 000元的價格出售給 S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 100 000元。假設(shè) S公司以 1 200 000元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬， S公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 0元。該固定資產(chǎn)交易時間為 208 年 7月 1日，本章為簡化抵銷處理：假定 S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 6個月計提折舊。 在合并 工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下： [答疑編號 3256190406] 『正確答案』 （ 9）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 借：固定資產(chǎn) —— 原價 100 000 貸：營業(yè)外支出 100 000 （ 10）同時，確認(rèn)該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異的遞延所得稅影響：（ 100 000－ 10 000） 25%＝ 22 500（元）。其中， 10 000元為當(dāng)年已在 S公司所得稅前扣除的金額。 借：所得稅費(fèi)用 22 500 貸：遞延所得稅負(fù)債 22 500 （ 11）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計提的折舊額。 該固定資產(chǎn)折舊年限為 5年，原價為 1 200 000元，預(yù)計凈殘值為 0。 208 年計提的折舊額為120 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價 208 年應(yīng)計提的折舊額為 130 000元，當(dāng)期少計提的折舊額為 10 000元。應(yīng)當(dāng)按 10 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊。 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 10 000 208 年實現(xiàn)凈利潤 10 000 000元，計提法定盈余公積 1 000 000元，分派現(xiàn)金股利6 000 000元，其中：向 P公司分派現(xiàn)金股利 4 800 000元。向其他股東分派現(xiàn)金股利 1 200 000元，未分配利潤為 3 000 000 元。 S公司因持有的可供出售的金 融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為 750 000元。 208 年 12月 31日， S公司股東權(quán)益總額為 39 750 000 元，其中股本為 20 000 000元，資本公積為 15 750 000元，盈余公積為 1 000 000元，未分配利潤為 3 000 000元。 208 年 12月 31日， P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對 S公司的長期股權(quán)投資的金額為 30 000 000元，擁有 S公司 80%的股份（假定未發(fā)生減值）。 P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號 —— 合并財務(wù) 報表》的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對 S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中， P公司在編制 208 年合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù) P公司備查簿中記錄的 S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日（ 208 年 1月 1日）的公允價值的資料（見表 19－ 2），調(diào)整 S公司的凈利潤。按照 P公司備查簿中的記錄，在購買日， S公司可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異僅有－項，即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為 1 000 000元（ 7 000 000－ 6 000 000），按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額為 50 000元（ 1 000 000/20）。假定甲辦公樓用于 S公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下： [答疑編號 3256190407] 【答案】 （ 12）借：管理費(fèi)用 50 000 貸：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 50 000 注：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 [2020]59號）規(guī)定，母公司在合并財務(wù)報表層面不需要對子公司該項固定資產(chǎn)及其折舊確認(rèn)遞延所得稅影響或所得稅影響。 據(jù)此，以 S公司 208 年 1月 1日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值為基礎(chǔ)，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后 ，重新確定的 208 年凈利潤為： （ 4） 10 000 000－（ 10 000 000－ 8 000 000）－（ 6）（ 3 000 000－ 2 700 000）＋（ 8）100 000＋（ 9）（ 1 300 000－ 1 200 000）－（ 11） 10 000－（ 12） 50 000＝ 10 000 000－ 2 000 000－ 300 000＋ 100 000＋ 100 000－ 10 000－ 50 000＝ 7 840 000（元） 有關(guān)調(diào)整分錄如下： （ 13）確認(rèn) P公司在 208 年 S公司實現(xiàn)凈利潤 7 840 000元中所享有的份額 6 272 000元（ 7 840 00080% ）。 借：長期股權(quán)投資 —— S公司 6 272 000 貸：投資收益 —— S公司 6 272 000 （ 14）確認(rèn) P公司收到 S公司 208 年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益4 800 000元。 借：投資收益 —— S公司 4 800 000 貸：長期股權(quán)投資 —— S公司 4 800 000 （ 15）確認(rèn) P公司在 208 年 S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額 600 000元（資本公積的增加額 750 00080% ）。 借：長期股權(quán)投資 —— S公司 600 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 —— S公司 600 000 經(jīng)過上述調(diào)整， P公司對 S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的 208 年 12月 31日金額為 32 072 000元（投資成本 30 000 000元＋權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資 2 072 000元）， S公司經(jīng)調(diào)整的 208年 12月 31日股東權(quán)益總額為 38 590 000元，具體調(diào)整如下： S公司股東權(quán)益中 20%的部分，即 7 718 000元（股東權(quán)益調(diào)整后余額 38 590 000元 20% ）屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在合并工作底稿中抵銷分錄如下： （ 16）借：股本 20 000 000 資本公積 —— 年初 16 000 000 —— 本年 750 000 盈余公積 —— 年初 0 —— 本年 1 000 000 未分配利潤 —— 年末 840 000 商譽(yù) 1 200 000 貸：長期股權(quán)投資 32 072 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 718 000 需要說明的是：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清 算時，準(zhǔn)予扣除。在商譽(yù)不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對其確認(rèn)遞延所得稅影響。 （ S公司 208 年度所有者權(quán)益變動表如表 19－ 7所示。） 【分錄見下面（ 23）列示】 208 年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 4 750 000元（假定不含增值稅，下同）為 208年向 S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值。 P公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為 250 000元。 S公司 208 年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 5 000 000元（假定不含增值稅，下同）系 208年向 P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。 在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷并確認(rèn)遞延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷分錄為： [答疑編號 3256190408] 『正確答案』 （ 17）借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000 （ 18）借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失 250 000 （ 19）借：所得稅費(fèi)用 62 500 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500 208 年個別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項 1 000 000元（假定不含增值稅，下同）為 S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 4 000 000 元（假定不含增值稅，下同）為 S公司 208 年向 P公司購買商品 35 000 000元時開具的票面金額為 4 000 000元的商業(yè)承兌匯票； S公司應(yīng)付債券 2 000 000元為 P公司所持有（ P公司劃歸為持有至到期投資）。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄： [答疑編號 3256190409] 『正確答案』