中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)考試講義-資料下載頁
2025-08-14 09:17本頁面
【導(dǎo)讀】業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，最后講解了民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算。單選11融資租入設(shè)備入賬成本的計(jì)算；統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)等。其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)居于主導(dǎo)地位。在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。預(yù)算單位應(yīng)于收到。的金額確認(rèn)收入。財(cái)政直接支付方式下，支付時(shí)直接借記有關(guān)支出，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。事業(yè)單位應(yīng)于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知。政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)110000元。采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代。還有些單位，實(shí)行結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法，平時(shí)取得收
【正文】 210 000 現(xiàn)金 6 000 貸：會(huì)費(fèi)收入 — — 非限定性收入 —— 單位會(huì)費(fèi) 210 000 —— 個(gè)人會(huì)費(fèi) 6 000 【例 20－ 14】某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納 450元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度 1月 1日至 12 月 31日繳納。假定 209 年1月 1日，該社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過郵局匯款支付的會(huì)費(fèi) 1 800元，該個(gè)人說明此款項(xiàng)是支付 209年、 210 年、 211 年和 212 年四個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3256202017] 『正確答案』 2020年 1月 1日，收到款項(xiàng)時(shí)： 借：現(xiàn)金 1 800 貸：預(yù)收賬款 —— 1 350 會(huì)費(fèi)收入 —— 非限定性收入 —— 個(gè)人會(huì)費(fèi) 450 【例 20－ 15】 209 年 12月 31日，某社會(huì)團(tuán)體 “ 會(huì)費(fèi)收入 ” 科目的賬面余額為 123 000元，均屬于非限定性收入。將 “ 會(huì)費(fèi)收入 ” 科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3256202018] 『正 確答案』 借：會(huì)費(fèi)收入 —— 非限定性收入 123 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 123 000 （三）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的支出的核算。通過 “ 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 ” 科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本最終要沖減 “ 非限定性凈資產(chǎn) ” 。 【例 20－ 16】 209 年 8月 5日，某社會(huì)團(tuán)體對(duì)外售出雜志 2萬份，每份售價(jià) 5元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為 4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3256202019] 『正確答案』 按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 借：銀行存款 100 000 貸：商品銷售收入 100 000 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 —— 商品銷售成本 80 000 貸：存貨 80 000 【例 20－ 17】 209 年 12月 31日，某民間非營利組織 “ 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 ” 科目的借方余額為 230 000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3256202020] 『正確答案』 借：非限定性凈資產(chǎn) 230 000 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 230 000 （四）凈資產(chǎn)的核算 民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈(zèng)收入或會(huì)費(fèi)收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時(shí)再抵減凈資產(chǎn)的金額。 【例 20－ 18】 209 年 11月 5日，某捐贈(zèng)舉辦的民 辦學(xué)校獲得一筆 23 000元的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)人要求將款項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)該校 210 年度科研競賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3256202021] 『正確答案』 （ 1） 209 年 11月 5日，收到捐款 借：銀行存款 23 000 貸：捐贈(zèng)收入 —— 限定性收入 23 000 （ 2） 209 年 12月 31日，將捐贈(zèng)收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn) 借：捐贈(zèng)收入 —— 限定性收入 23 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 23 000 【例 20－ 19】沿用【例 20－ 18】，該民辦學(xué)校在 209 年 12月 7日，又得到一筆 1 000 000元的政府實(shí)撥補(bǔ)助款，要求用于資助貧困學(xué)生。賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3256202022] 『正確答案』 （ 1） 209 年 12月 7日，收到補(bǔ)助款 借：銀行存款 1 000 000 貸：政府補(bǔ)助收入 —— 限定性收入 1 000 000 （ 2） 209 年 12月 31日，將政府補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn) 借：政府補(bǔ)助收入 —— 限定 性收入 1 000 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 1 000 000 【例題 4 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，屬于民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3256202023] 『正確答案』 BCD 『答案解析』非營利組織的捐贈(zèng)收入為民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。所以選項(xiàng) A是不正確的，即不予以確認(rèn)的。 【例 20－ 21】 209 年 2月 4日，某基金會(huì)取得一項(xiàng)捐款 600 000元，捐贈(zèng)人限定將該款項(xiàng)用于購置化療設(shè)備。 210 年 1月 12日，某基金會(huì)購入設(shè)備，價(jià)值 550 000元。 210 年 2月 19日，經(jīng)與捐贈(zèng)人協(xié)商， 捐贈(zèng)人同意將剩余的款項(xiàng) 50 000元留歸該基金會(huì)自主使用。 [答疑編號(hào) 3256202024] 『正確答案』 （ 1） 209 年 2月 4日，取得捐贈(zèng) 借：銀行存款 600 000 貸：捐贈(zèng)收入 —— 限定性收入 600 000 （ 2） 209 年 12月 31日，將捐贈(zèng)收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn) 借：捐贈(zèng)收入 600 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 600 000 （ 3） 210 年 1月 12日，購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000 由于該捐贈(zèng)的限定條件已經(jīng)滿足，應(yīng)當(dāng)記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。 借：限定性凈資產(chǎn) 550 000 貸：非限 定性凈資產(chǎn) 550 000 （ 4） 210 年 2月 19日，將限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類。 借：限定性凈資產(chǎn) 50 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 50 000 【例 20－ 22】 209 年 5月 16日，某基金會(huì)發(fā)現(xiàn)上一年度的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷 6 000元未記錄。該基金會(huì)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整 2020年度業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的管理費(fèi)用（調(diào)增 6 000元），減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù) 6 000元。賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3256202025] 『正確答案』 借：非限定性凈資產(chǎn)（期初數(shù)） 6 000 貸：無形資產(chǎn) 6 000
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