【正文】 動和籌資活動的財務費用加回到凈利潤中。本項目可以根據(jù)“財務費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“ —” 號填列。 （ 9）投資損失 (減：收益 )。企業(yè)當期發(fā)生的投資損失 (或收益 )已計入當期損益，但投資活動不屬于經(jīng)營活動，所以在調(diào)整時，應將投資損失加回到凈利潤中；如為投資收益，則應從凈利潤中減去。 ? 本項目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字直接填列；如為投資收益，以“ —” 號填列。 ? （ 10）遞延稅款貸項 (減：借項 )。由于企業(yè)實際交納的所得稅是按應稅所得計算的，遞延稅款只是對當期所得稅費用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤表中已列入了所得稅費用，抵減或增加了當期凈利潤，所以應當調(diào)整凈利潤。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“ 遞延 所得稅 資產(chǎn) ”、 “遞延 所得稅負債 ”項目期初、期末余額的差額填列。 （ 11）存貨的減少 (減：增加 )。在不存在賒銷的情況下，若一定會計期間年末存貨比年初存貨減少了，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，所以在調(diào)整時應加回到凈利潤中；相反，在調(diào)整時應將存貨的增加額從凈利潤中減去。在存在賒購的情況下，還應通過調(diào)整應付款項的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響，即在“經(jīng)營性應付項目的增加 (或減少 )” 項目中調(diào)整。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“ —” 號填列。 ? 應注意，存貨的增減變動有些不是由經(jīng)營活動引起的，如存貨的增加包括接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入；存貨的減少包括用于在建工程、對外投資等，所以不能簡單地將存貨的期初期末余額相減。 ? 填列本項目時應將存貨的貸方發(fā)生額中進入成本費用的部分 (即不包括工程領用、對外投資的存貨 )減借方發(fā)生額中購入的部分(即不包括接受投資、捐贈增加的存貨 )。如果企業(yè)當期沒有發(fā)生非經(jīng)營性活動引起的存貨增減變動，那么，直接按資產(chǎn)負債表中存貨項目的年初、年末差額填列即可。 ? （ 12）經(jīng)營性應收項目的減少 (減：增加 )。該項目反映企業(yè)經(jīng)營性應收項目年末余額小于 (或大于 )年初余額的數(shù)額。若經(jīng)營性應收項目的年末余額小于年初余額，說明本期從購貨方收到的現(xiàn)金大于本期銷售收入，即本期從購貨方收取的現(xiàn)金中有一部分是本期收回前期的應收賬款和應收票據(jù)等，所以在調(diào)整時應將經(jīng)營性應收項目的減少數(shù)加回到凈利潤中；反之，應將經(jīng)營性應收項目的增加數(shù)從凈利潤中減去。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“應收賬款”、 “應收票據(jù)”、“其他應收款”等項目的期初、期末余額的差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應收賬款、應收票據(jù)填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“ —” 號填列。 ? 填列本項目的關鍵問題是要明確經(jīng)營性應收項目的概念。經(jīng)營性應收項目包括：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款 (包括應收的增值稅銷項稅額 )；其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分；將待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢也視同經(jīng)營性應收項目。非經(jīng)營性應收項目主要有應收利息、應收股利等。 （ 13）經(jīng)營性應付項目的增加 (減：減少 )。該項目反映企業(yè)經(jīng)營性應付項目年末余額大于 (或小于 )年初余額的數(shù)額。若經(jīng)營性應付項目的年末余額大于年初余額，表明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但在利潤表已全數(shù)列入銷售成本，以及本期計入有關成本費用的工資、職工福利費、稅金中有一部分沒有支付現(xiàn)金，所以在調(diào)整時應將經(jīng)營性應付項目的增加數(shù)加回到凈利潤中；反之，應將經(jīng)營性應付項目的減少數(shù)從凈利潤中減去。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應付款”、“其他應交款”等項目的期初、期末余額的差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應付賬款、應付票據(jù)填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“ —” 號填列。 ? 填列本項目的關鍵問題是要明確經(jīng)營性應付項目的概念。經(jīng)營性應付項目包括：應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應交所得稅；其他應付款、 應付 職工薪酬、 預提費用 、 應交稅費中與經(jīng)營活動有關的部分(包括應付的增值稅進項稅額 )等。 ? 非經(jīng)營性應付項目主要有應付利息、應付股利、應付股利 ； 應付 職工薪酬中支付給在建工程人員的部分等。 2） “ 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 ” 項目 ? 這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但屬于企業(yè)的重大理財活動，對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，因此，應單列項目在補充資料中反映。目前，要求列示的項目主要有下列幾項： （ 1）債務轉(zhuǎn)為資本； （ 2） 1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券； （ 3）融資租入固定資產(chǎn)。 3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 ? 附表第三部分的填列較簡單，通過現(xiàn)金的期末期初差額進行反映即可，用以檢驗用直接法編制的現(xiàn)金流量凈額是否準確。 ? 企業(yè)可據(jù)此設定現(xiàn)金等價物的標準，根據(jù)期末期初余額分析填列。若企業(yè)的現(xiàn)金等價物年末年初余額相差不大，可以忽略不計。 五、財務報表附注 （一）財務報表附注的作用 （二）財務報表附注的內(nèi)容 （一）財務報表附注的作用 ? 財務報表附注是企業(yè)財務報告不可缺少的組成部分，是對財務報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋。 ? 作用： – 可突出財務報表信息的重要性。 – 提高報表內(nèi)信息的可比性。 – 增加報表內(nèi)信息的可理解性。 附注主要內(nèi)容 （一）企業(yè)的基本情況 1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。 2．企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。 3．母公司以及集團最終母公司的名稱。 4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。 （二）財務報表的編制基礎 （三）遵循企業(yè)會計準則的聲明 – 企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。 （四）重要會計政策和會計估計 ? 企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應當披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務報表項目的計量基礎，以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素。 （五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 ? 企業(yè)應當按照 《 企業(yè)會計準則第 28 號 ——會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。 （六）報表重要項目的說明 ? 企業(yè)對報表重要項目的說明，應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。 財務報表分析 ? 一、財務報表分析的意義和內(nèi)容 ? （一）財務報表分析的意義 ? （二）財務報表分析的內(nèi)容 ? 償債能力分析 ? 營運能力分析 ? 盈利能力分析 ? 二、財務報表分析的基本方法 ? （一）比率分析法 ? 相關比率 ? 結(jié)構(gòu)比率 ? 效率比率 ? （二）比較分析法 ? （三）趨勢分析法 ? 三、財務報表分析的主要指標 ? （一）償債能力分析 ? 流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負債 ? 速動比率＝速動資產(chǎn)／流動負債 ? 現(xiàn)金比率＝現(xiàn)金／流動負債 ? 資產(chǎn)負債率＝負債總額／資產(chǎn)總額ⅹ100 ％ ? 產(chǎn)權(quán)比率＝ 負債總額／所有者權(quán)益總額 ⅹ100 ％ ? 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤／利息費用＝（利潤總額＋利息費用）／利息費用 ? （二）營運能力分析 ? 應收賬款周轉(zhuǎn)率 ? （ 1）應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝主營業(yè)務收入凈額／應收賬款平均余額 ? （ 2）應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝ 360／應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝應收賬款平均余額 ⅹ360 ／ 主營業(yè)務收入凈額 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? （ 1）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷貨成本／平均存貨 ? （ 2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝ 360／存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) ? 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務收入凈額 /流動資產(chǎn)平均余額 ? 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務收入凈額 /總資產(chǎn)平均余額 ? （三）盈利能力分析 ? 主營業(yè)務凈利潤率＝凈利潤／主營業(yè)務收入凈額ⅹ100 ％ ? 資產(chǎn)凈利潤率 =凈利潤／資產(chǎn)平均總額 ⅹ100 ％ ? 資本收益率＝ 凈利潤／實收資本（或股本）ⅹ100 ％ ? 凈資產(chǎn) 收益率＝ 凈利潤／所有者權(quán)益平均余額ⅹ100 ％ ? 普通股每股收益＝（凈利潤－優(yōu)先股股利）／發(fā)行在外的普通股股數(shù) ? 市盈率＝普通股每股市場價格／普通股每股收益 ? 資本保值增值率＝期末所有者權(quán)益／期初所有者權(quán)益ⅹ100 ％