【正文】 2年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 180 000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初余額 9 000元、年末余額 6 000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初余額為 0、年末余額 1 500元；“存貨”項(xiàng)目年初余額210 000元、年末余額 270 000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨 24 000元。 因此 ， 需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤(rùn) （ 虧損 ） 轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金 ， 這種轉(zhuǎn)換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報(bào)告方式：即直接法和間接法 。 – 包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。 （ 2）通過現(xiàn)金流量表可以對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。 – 采用對(duì)比式（對(duì)照式）填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對(duì)比填列“年初金額”和“期末金額”。南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告 教學(xué)內(nèi)容 一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述 二、資產(chǎn)負(fù)債表 三、利潤(rùn)表 四、現(xiàn)金流量表 五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注 一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告的分類 （三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告含義 –財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件 。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 “ 年初金額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字 ， 根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“ 期末金額 ” 欄內(nèi)數(shù)字填列 。 （ 3）現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展情況。 – 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ? 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 ? 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =180 000+（ 9 000－ 6 000） +（ 1 500－ 0） +（ 270 000－ 210 000）－ 24 000=220 500（元） （ 5） “ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 ? 包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。另外，由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款收入，也在本項(xiàng)目中反映。 （ 1） “ 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 ? 反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)吸收投資人投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。對(duì)本項(xiàng)目的填列方法，準(zhǔn)則中指出，可以不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，而通過報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”和主表中三項(xiàng)現(xiàn)金流量的凈額倒算得出，即本項(xiàng)目的填列方法確定如下： ? 報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” —經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ —投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ —籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ =匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列 ? 現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料分為三部分： – 第一部分是“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”； – 第二部分是“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”； – 第三部分是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”。本項(xiàng)目可匯集“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶的折舊費(fèi)發(fā)生額計(jì)算得出，也可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用按其性質(zhì)可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。如果企業(yè)當(dāng)期沒有發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)引起的存貨增減變動(dòng)，那么，直接按資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的年初、年末差額填列即可。目前，要求列示的項(xiàng)目主要有下列幾項(xiàng)： （ 1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （ 2） 1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券； （ 3）融資租入固定資產(chǎn)。 （六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明 ? 企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。 ? 企業(yè)可據(jù)此設(shè)定現(xiàn)金等價(jià)物的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)期末期初余額分析填列。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目年末余額小于 (或大于 )年初余額的數(shù)額。在調(diào)整時(shí)應(yīng)將屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用加回到凈利潤(rùn)中。這兩個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的明細(xì)記錄計(jì)算得出，也可根據(jù) “ 累計(jì)攤銷 ”、 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 ? “凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系，但是“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。 ? 本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目的借方記錄及“股本”（或“實(shí)收資本”）、“資本公積”、“應(yīng)付債券“等科目的貸方發(fā)生額分析填列。 （ 4） “ 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 ? 反映的內(nèi)容包括：企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 （ 1） “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 ? 反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ) ? 現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)為現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物： 1） 現(xiàn)金 – 指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款 ,不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。 “期末金額 ”各項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)賬戶的余額填列 ： 1） 據(jù)有關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列； 2） 據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計(jì)算填列：貨幣資金 、 存貨； 3） 根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額直接填列的項(xiàng)目； 4）據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列：預(yù)付賬款、預(yù)收賬款 5）據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額與有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列； 編制方法分析 : 根據(jù) 總帳 明細(xì)帳 期末余額 直接 計(jì)算 填列 （一）根據(jù)余額直接填列 （二）根據(jù)余額計(jì)算填列 ——需要分析處理的項(xiàng)目 1. 貨幣資金 ＝“現(xiàn)金”末余＋“銀行存款”末余＋“其他貨幣資金”末余 2. 往來項(xiàng)目 （ 1）應(yīng)收賬款 ——流動(dòng)資產(chǎn) 根據(jù) “應(yīng)收賬款” “預(yù)收賬款” 所屬 明細(xì)帳 的 期末借方余額 合計(jì)填列 應(yīng)收未收 （ 2）預(yù)收賬款 ——流動(dòng)負(fù)債 根據(jù) “預(yù)收賬款” “應(yīng)收賬款” 所屬 明細(xì)帳 的 期末貸方余額 合計(jì)填列 （ 3）應(yīng)付賬款 ——流動(dòng)負(fù)債 根據(jù) “應(yīng)付賬款” “預(yù)付賬款” 所屬 明細(xì)帳 的 期末貸方余額 合計(jì)填列 （ 4）預(yù)付帳款 ——流動(dòng)資產(chǎn) 根據(jù) “預(yù)付賬款” “應(yīng)付賬款” 所屬 明細(xì)帳 的 期末借方余額 合計(jì)填列 多收的款項(xiàng) 應(yīng)付未付的款項(xiàng) 多付或預(yù)付的款項(xiàng) 例： 應(yīng)收賬款 —— 甲廠借余 1000 ——乙廠貸余 1500 預(yù)付帳款 ——丙廠借余 2022 ——丁廠貸余 1800 應(yīng)付賬款 ——A廠貸余 3000 ——B廠借余 3200 預(yù)收賬款 ——C廠貸余 4300 ——D廠借余 2600 應(yīng)收賬款＝ 1000＋ 2600＝ 3600 預(yù)付帳款＝ 2022＋ 3200＝ 5200 應(yīng)付賬款＝ 1800＋ 3000＝ 4800 預(yù)收賬款＝ 1500＋ 4300＝ 5800 3. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的填列 短期投資 應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款） 存 貨 長(zhǎng)期投資（包括委托貸款） 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 但固定資產(chǎn)很特殊 “資產(chǎn)”末余－“準(zhǔn)備”末余 直接以“凈額”填列 固定資產(chǎn)項(xiàng)目的填列： 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈額 ——“固定資產(chǎn)”末余 ——“累計(jì)折舊”末余