【正文】 和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。 – 補(bǔ)充資料部分要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動 。 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列：直接法 ? 現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量要按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的損益反映 。 ? 采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 用公式反映 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入 +應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) +應(yīng)收賬款 (期初余額 —期末余額 ) +應(yīng)收票據(jù) (期初余額 —期末余額 ) +預(yù)收賬款 (期末余額 —期初余額 ) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) 當(dāng)期核銷的壞賬 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 當(dāng)期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息 ? ［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 2022年有關(guān)資料如下：利潤表中主營業(yè)務(wù)收入 300 000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額 90 000元、年末余額 150 000元。 （ 3） “ 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 ? 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。 投資活動現(xiàn)金流量的填列 ? 現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對外取得或收回股票、債券投資和其他投資，還包括企業(yè)內(nèi)部長期資產(chǎn)的購建和處置，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和其他持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 （ 2） “ 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 ? 反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因股權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、因債券投資而取得的利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。 ? 本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的記錄及“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的發(fā)生額分析填列。 （ 5） “ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 ? 反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)與固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的增加有關(guān)的現(xiàn)金支出。 ? 但應(yīng)注意，企業(yè)購買股票或債券時(shí)，價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；而企業(yè)收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，也不包括在本項(xiàng)目中。在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”中如果為負(fù)數(shù)，則在本項(xiàng)目中反映。但是，以發(fā)行股票、債券方式籌集資金時(shí)由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中扣除。 （ 3）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 – 本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目的貸方記錄及“應(yīng)付債券”、“短期借款”、“長期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 1） “ 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 ” 項(xiàng)目：間接法 ? 間接法是以本期凈利潤 (或凈損失 )為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的增減變動；從而計(jì)算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。 ? 調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入與費(fèi)用項(xiàng)目的原因：因?yàn)殚g接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，如果凈利潤中扣除了一些不減少現(xiàn)金的費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時(shí)應(yīng)予以加回；反之，如果凈利潤中包括了不增加現(xiàn)金的收入，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時(shí)應(yīng)減去。因此，以間接法分析非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債增減變動時(shí)，非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加數(shù)或流動負(fù)債減少數(shù)應(yīng)從本期凈利潤 (或凈虧損 )中減去；反之，非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少數(shù)或流動負(fù)債增加數(shù)必須加回本期凈利潤 (或凈虧損 )。本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”等科目的明細(xì)記錄計(jì)算得出，也可根據(jù)各準(zhǔn)備科目的期末、期初差額填列。 （ 3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷 ? 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，抵減了當(dāng)期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本期攤銷額加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“ —” 號填列。 （ 6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 (減：收益 )。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)也不屬于經(jīng)營活動，但其產(chǎn)生的損益計(jì)入了當(dāng)期凈利潤，所以發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回到凈利潤中，該項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出” 科目所屬的有關(guān)明細(xì)科填列。如企業(yè)賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，以及銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯兌損益等屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用；購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用；支付的借款利息和債券利息則屬于籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的投資損失 (或收益 )已計(jì)入當(dāng)期損益，但投資活動不屬于經(jīng)營活動，所以在調(diào)整時(shí)，應(yīng)將投資損失加回到凈利潤中；如為投資收益，則應(yīng)從凈利潤中減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“ 遞延 所得稅 資產(chǎn) ”、 “遞延 所得稅負(fù)債 ”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“ —” 號填列。 ? （ 12）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 (減：增加 )。 ? 填列本項(xiàng)目的關(guān)鍵問題是要明確經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的概念。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目年末余額大于 (或小于 )年初余額的數(shù)額。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交所得稅；其他應(yīng)付款、 應(yīng)付 職工薪酬、 預(yù)提費(fèi)用 、 應(yīng)交稅費(fèi)中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分(包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 )等。 3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 ? 附表第三部分的填列較簡單，通過現(xiàn)金的期末期初差額進(jìn)行反映即可，用以檢驗(yàn)用直接法編制的現(xiàn)金流量凈額是否準(zhǔn)確。 ? 作用： – 可突出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性。 2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。 （四）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，不重要的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)可以不披露。 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 ? 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義和內(nèi)容 ? （一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義 ? （二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容 ? 償債能力分析 ? 營運(yùn)能力分析 ? 盈利能力分析 ? 二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法 ? （一）比率分析法 ? 相關(guān)比率 ? 結(jié)構(gòu)比率 ? 效率比率 ? （二）比較分析法 ? （三）趨勢分析法 ? 三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要指標(biāo) ? （一）償債能力分析 ? 流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負(fù)債 ? 速動比率＝速動資產(chǎn)／流動負(fù)債 ? 現(xiàn)金比率＝現(xiàn)金／流動負(fù)債 ? 資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額／資產(chǎn)總額ⅹ100 ％ ? 產(chǎn)權(quán)比率＝ 負(fù)債總額／所有者權(quán)益總額 ⅹ100 ％ ? 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤／利息費(fèi)用＝（利潤總額＋利息費(fèi)用）／利息費(fèi)用 ? （二）營運(yùn)能力分析 ? 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 ? （ 1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝主營業(yè)務(wù)收入凈額／應(yīng)收賬款平均余額 ? （ 2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝ 360／應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝應(yīng)收賬款平均余額 ⅹ360 ／ 主營業(yè)務(wù)收入凈額 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? （ 1）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷貨成本／平均存貨 ? （ 2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝ 360／存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) ? 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)收入凈額 /流動資產(chǎn)平均余額 ? 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)收入凈額 /總資產(chǎn)平均余額 ? （三）盈利能力分析 ? 主營業(yè)務(wù)凈利潤率＝凈利潤／主營業(yè)務(wù)收入凈額ⅹ100 ％ ? 資產(chǎn)凈利潤率 =凈利潤／資產(chǎn)平均總額 ⅹ100 ％ ? 資本收益率＝ 凈利潤／實(shí)收資本（或股本）ⅹ100 ％ ? 凈資產(chǎn) 收益率＝ 凈利潤／所有者權(quán)益平均余額ⅹ100 ％ ? 普通股每股收益＝（凈利潤－優(yōu)先股股利）／發(fā)行在外的普通股股數(shù) ? 市盈率＝普通股每股市場價(jià)格／普通股每股收益 ? 資本保值增值率＝期末所有者權(quán)益／期初所有者權(quán)益ⅹ100 ％