【導(dǎo)讀】2020年是新企業(yè)所得稅法實(shí)施的第一年。較主要有四個(gè)變化、五個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過渡。一是法律層次得到提升;三是制度規(guī)定更加科學(xué)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅。際慣例和前瞻性；四是更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)。的過渡優(yōu)惠措施。統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免。稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國。同時(shí)，國家已確定的其他鼓勵(lì)。類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。因此廣大企業(yè)財(cái)會(huì)人員面臨著企業(yè)所得稅觀念的轉(zhuǎn)變和企業(yè)所得稅。報(bào)上使其和諧一致，是每個(gè)財(cái)會(huì)人員所面臨的新問題。自2020年1月1日起，實(shí)行法人所得稅制。的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得向中國政府繳納企業(yè)所得稅?！霸试S彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前減除。

　　

【正文】 投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款， ? 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 自 2020年 1月 1日起至 2020年底，對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，按 80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿 5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。 ? 1關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 ? （ 1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ? （ 2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ? （ 3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ? 以上兩種見財(cái)稅（ 2020） 1號(hào) 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （六）境外繳納所得稅額的抵免 ：根據(jù)稅法 23條：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： 居民企業(yè)來源于境外所得； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得境外但與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 ? 計(jì)算公式（按分國不分項(xiàng)）抵免限額 =中國境內(nèi)、境外所得按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 *來源于某國的應(yīng)納稅所得額 /境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（與原法基本一致）。 ? 24條：居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免限額內(nèi)抵免。（原法對(duì)這類情形沒有明確規(guī)定）根據(jù)條例 80條規(guī)定：直接控制為直接持有外國企業(yè) 20%以上股份；間接控制是指以間接持股方式持有外國企業(yè) 20%以上股份。 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （七）應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 *適用稅率 — 減免稅額 — 允許抵免的稅額 ? 舉例：一居民企業(yè) 2020年度收入總額為 1000萬元，其中國債利息收入為 50萬，從境內(nèi)被投資企業(yè)取得的分配股息為 100萬元?？啥惽翱鄢某杀举M(fèi)用為 550萬元，可彌補(bǔ)的以前年度虧損為 60萬元。適用稅率 25%，該企業(yè)屬于新法頒布前成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2020年處于減半征收期。此外，該企業(yè) 2020年購買節(jié)能節(jié)水設(shè)備100萬元，符合稅法規(guī)定的投資抵免的規(guī)定，其設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免。 ? 應(yīng)納稅所得額 =10005010055060=240萬元 ? 稅率減半：適稅率為 25%/2（減免減免） ? 允許抵免的稅額 100*10%=10萬元 ? 應(yīng)納稅額 =240*25%/210=20萬元 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 三、新舊所得稅法的銜接、過渡 ? （一） 2020年 3月 16日前登記注冊(cè)的企業(yè)（新法公布前設(shè)立的老企業(yè)）： ? 原屬于享受 15%或 24%低稅率的企業(yè)和適用 33%稅率的企業(yè)： ? （ 1） .原享受 15%低稅率的企業(yè)： 2020年適用稅率 18%； 2020年適用稅率 20%； 2020年適用稅率 22%， 2020年適用稅率 24%； 2020年適用稅率 25%。 ? 如果上述企業(yè)處于減半征稅期，分別按各年度稅率據(jù)實(shí)減半。 ? （ 2） .原享受 24%或適用 33%稅率的企業(yè)：自 2020年起，一律按 25%繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)處于減半征稅期，則一律按 %繳納企業(yè)所得稅。 ? 國發(fā) 【 2020】 39號(hào)、財(cái)稅 【 2020】 21號(hào) 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 三、新舊所得稅法的銜接、過渡 ? 享受定期減免稅的企業(yè) ? 原享受兩免三減半、五免五減半等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ? 自 2020年 1月 1日起，繼續(xù)享受到期滿為止。但如果屬于自獲利年度起享受“兩免三減半”、“五免五減半”等， 2020年度仍舊沒有獲利的，也必須視同獲利年度，開始計(jì)算減免稅期限。 ? 如果過渡期內(nèi)的企業(yè)優(yōu)惠政策與新稅法的優(yōu)惠政策發(fā)生交叉，由企業(yè)選擇一種最優(yōu)惠的方式享受，不得疊加享受。 ? 國發(fā) 【 2020】 39號(hào) ? 享受過渡期政策的企業(yè)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入的確認(rèn)與扣除項(xiàng)目的等一律按新稅法規(guī)定執(zhí)行。 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 三、新舊所得稅法的銜接、過渡 ? （二） 2020年 3月 17日 —— 12月 31日期間登記注冊(cè)的企業(yè)： ? 2020年 12月 31日前按原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例和外資企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。 ? 2020年后直接適用新企業(yè)所得稅法政策，沒有過渡期的問題。 ? 財(cái)稅 【 2020】 115號(hào) ? （三）過渡期外國企業(yè)、外國投資者優(yōu)惠政策的銜接 ? 關(guān)于外國投資者從外資企業(yè)分得利潤(rùn)的銜接 ? （ 1） 2020年 1月 1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配的利潤(rùn)，不管以后年度什么時(shí)間分配給外國投資者，一律按原規(guī)定免稅；（原外資企業(yè)所得稅法第 19條：外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅） ? （ 2） 2020年及以后年度形成的利潤(rùn)分配給外國投資者的，依法納稅。財(cái)稅 【 2020】 1號(hào) 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 三、新舊所得稅法的銜接、過渡 ? 再投資退稅： ? （ 1）外國投資者在 2020年底以前完成再投資事項(xiàng)，即外國投資者將分得的 2020年 12月 31日前形成的利潤(rùn)，用于增加本企業(yè)注冊(cè)資本或作為資本投資興辦新的外資企業(yè)的，并已經(jīng)完成投資且按規(guī)定辦理了變更登記或工商登記的，可以按原規(guī)定給予再投資退稅。 ? （ 2）但 2020年度及以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配給外國投資者的，不管是否用于再投資，一律不得給予退稅。（對(duì)在 2020年底以前用 2020年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不予退稅。） ? 國稅發(fā) 【 2020】 23號(hào) ? 外國企業(yè)預(yù)提所得稅問題： ? （ 1）外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供資金取得的特許權(quán)使用費(fèi)或利息，如果合同的簽訂時(shí)間在 2020年底前，且符合原外資企業(yè)稅法免稅政策的，在合同的有效期限內(nèi)，取得的特許權(quán)使用費(fèi)和利息仍舊按原規(guī)定給予免稅。 ? （ 2）但如果對(duì)合同的條款進(jìn)行擴(kuò)大或延長(zhǎng)期限等，擴(kuò)大或延長(zhǎng)期間的利息或特許權(quán)使用費(fèi)不得給予免稅。 ? 國稅發(fā) 【 2020】 23號(hào) 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 三、新舊所得稅法的銜接、過渡 ? （四）過渡期內(nèi)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策的銜接 ? 財(cái)稅 【 2020】 1號(hào)： ? 下崗失業(yè)人員再就業(yè)政策（國稅發(fā) 【 2020】 186號(hào)）在 2020年度仍舊可以審批。（政策審批時(shí)間截止到 2020年底） ? 農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)按 90%申報(bào)收入繳納所得稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行到期滿為止。 ? 財(cái)稅 【 2020】 17號(hào) ? （五）過渡期應(yīng)當(dāng)注意的問題： ? 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免： ? 國稅發(fā) 【 2020】 52號(hào)：國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策停止執(zhí)行。 ? 經(jīng)請(qǐng)示總局， 2020年 10月 9日前已經(jīng)批準(zhǔn)的抵免額，可以在剩余年限內(nèi)繼續(xù)抵免； 2020年 10月 9日 —— 12月 31日期間經(jīng)發(fā)改委批準(zhǔn)立項(xiàng)的技術(shù)改造項(xiàng)目所需要的國產(chǎn)設(shè)備在 2020年底前已經(jīng)購置的，也可以按原規(guī)定抵免。 ? 湘地稅函 【 2020】 79號(hào)等 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 四、征收管理 ? （一）納稅地點(diǎn)： ? 居民企業(yè)的納稅地點(diǎn) ? （ 1）登記注冊(cè)地在中國境內(nèi)的，以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)； ? （ 2）登記注冊(cè)地在中國境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)； ? （ 3）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，納稅地點(diǎn)在總機(jī)構(gòu)所在地。 ? 匯總繳納的辦法：（統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政調(diào)庫的原則） ? （ 1）總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納所得稅額 T=∑[ （某分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額 虧損 不征稅收入 免稅收入） *該分支機(jī)構(gòu)適用稅率 ] ? （ 2）某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?P=（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入 /各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和） *+（該分支機(jī)構(gòu)工資總額 /各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和） *+【 （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 無形資產(chǎn)） /（各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 無形資產(chǎn)合計(jì)） 】 * ? （ 3）某分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳的所得稅 =T*P*50% ? 財(cái)預(yù) 【 2020】 10號(hào)、國稅發(fā) 【 2020】 28號(hào) 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 四、征收管理 ? 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。 ? 企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。 ? 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu) 2020年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。 國稅發(fā) [2020]28號(hào) 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 四、征收管理 ? 非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn) ? 新法第 51條規(guī)定：（ 1）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)； ? （ 2）在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 ? （二）申報(bào)期限和要求： ? 新法第 54條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起 15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 ? 新法第 128條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)按月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得隨意變更。 ? （三）年度匯算清繳 ? 變化：新法統(tǒng)一了內(nèi)外資所得稅匯算清繳的期限，規(guī)定自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 五、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策 ? 根據(jù)財(cái)稅（ 2020） 80號(hào)規(guī)定，對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)所得稅有關(guān)問題明確如下： ? 企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不得扣除。 ? 企業(yè)按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到的具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。 北京中海新智國際管理咨詢有限公司 謝謝大家！ 北京中海新智國際管理咨詢有限公司