【正文】 ? 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。 ? 企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到的具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 ? （三）年度匯算清繳 ? 變化：新法統(tǒng)一了內(nèi)外資所得稅匯算清繳的期限，規(guī)定自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 五、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策 ? 根據(jù)財(cái)稅（ 2020） 80號(hào)規(guī)定，對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)所得稅有關(guān)問題明確如下： ? 企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 新法第 128條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)按月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。 國(guó)稅發(fā) [2020]28號(hào) 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 四、征收管理 ? 非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn) ? 新法第 51條規(guī)定：（ 1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)； ? （ 2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 ? 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 匯總繳納的辦法：（統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的原則） ? （ 1）總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納所得稅額 T=∑[ （某分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額 虧損 不征稅收入 免稅收入） *該分支機(jī)構(gòu)適用稅率 ] ? （ 2）某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?P=（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入 /各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和） *+（該分支機(jī)構(gòu)工資總額 /各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和） *+【 （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 無形資產(chǎn)） /（各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 無形資產(chǎn)合計(jì)） 】 * ? （ 3）某分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳的所得稅 =T*P*50% ? 財(cái)預(yù) 【 2020】 10號(hào)、國(guó)稅發(fā) 【 2020】 28號(hào) 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 四、征收管理 ? 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 經(jīng)請(qǐng)示總局， 2020年 10月 9日前已經(jīng)批準(zhǔn)的抵免額，可以在剩余年限內(nèi)繼續(xù)抵免； 2020年 10月 9日 —— 12月 31日期間經(jīng)發(fā)改委批準(zhǔn)立項(xiàng)的技術(shù)改造項(xiàng)目所需要的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在 2020年底前已經(jīng)購(gòu)置的，也可以按原規(guī)定抵免。（政策審批時(shí)間截止到 2020年底） ? 農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)按 90%申報(bào)收入繳納所得稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行到期滿為止。 ? （ 2）但如果對(duì)合同的條款進(jìn)行擴(kuò)大或延長(zhǎng)期限等，擴(kuò)大或延長(zhǎng)期間的利息或特許權(quán)使用費(fèi)不得給予免稅。（對(duì)在 2020年底以前用 2020年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不予退稅。財(cái)稅 【 2020】 1號(hào) 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 三、新舊所得稅法的銜接、過渡 ? 再投資退稅： ? （ 1）外國(guó)投資者在 2020年底以前完成再投資事項(xiàng)，即外國(guó)投資者將分得的 2020年 12月 31日前形成的利潤(rùn)，用于增加本企業(yè)注冊(cè)資本或作為資本投資興辦新的外資企業(yè)的，并已經(jīng)完成投資且按規(guī)定辦理了變更登記或工商登記的，可以按原規(guī)定給予再投資退稅。 ? 2020年后直接適用新企業(yè)所得稅法政策，沒有過渡期的問題。 ? 國(guó)發(fā) 【 2020】 39號(hào) ? 享受過渡期政策的企業(yè)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入的確認(rèn)與扣除項(xiàng)目的等一律按新稅法規(guī)定執(zhí)行。但如果屬于自獲利年度起享受“兩免三減半”、“五免五減半”等， 2020年度仍舊沒有獲利的，也必須視同獲利年度，開始計(jì)算減免稅期限。如果企業(yè)處于減半征稅期，則一律按 %繳納企業(yè)所得稅。 ? 如果上述企業(yè)處于減半征稅期，分別按各年度稅率據(jù)實(shí)減半。此外，該企業(yè) 2020年購(gòu)買節(jié)能節(jié)水設(shè)備100萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的投資抵免的規(guī)定，其設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免?？啥惽翱鄢某杀举M(fèi)用為 550萬(wàn)元，可彌補(bǔ)的以前年度虧損為 60萬(wàn)元。（原法對(duì)這類情形沒有明確規(guī)定）根據(jù)條例 80條規(guī)定：直接控制為直接持有外國(guó)企業(yè) 20%以上股份；間接控制是指以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè) 20%以上股份。 ? 計(jì)算公式（按分國(guó)不分項(xiàng)）抵免限額 =中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 *來源于某國(guó)的應(yīng)納稅所得額 /境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（與原法基本一致）。 ? （ 3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ? 1關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 ? （ 1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。再投資不滿 5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款， ? 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 自 2020年 1月 1日起至 2020年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，按 80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 ? 已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 ? （ 8）投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 產(chǎn)企業(yè)，可以減按 15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在 15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 ? （ 6）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。 ? （ 4）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? （ 2）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（財(cái)稅（ 2020）117號(hào)） ? 14．企業(yè)購(gòu)買環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能及安全生產(chǎn)設(shè)備享受投資抵免的條件、投資抵免的比例及年限 ? 企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 ? ，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊： ? （ 1）因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) ? （ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策 ? 13．企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入的優(yōu)惠政策 ? 企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 實(shí)施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70％在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 ? 國(guó)科發(fā)火 【 2020】 172號(hào)、國(guó)科發(fā)火 【 2020】 362號(hào) ? 8．民族自治地方的標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠政策 ? 9．技術(shù)開發(fā)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策（未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 ? （ 4）高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入占總收入的比例 60%以上 ? （ 5）大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，且研發(fā)人員占 10%以上。 20200萬(wàn)元以上的：。 4% 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策 ? C．。 500020200萬(wàn)元的：。 ? （ 1）在中國(guó)境內(nèi)登記注冊(cè)超過 1年，且近三年自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)或通過 5年以上的獨(dú)占許可方式取得產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。 ? 注意：職工人數(shù) =【 （期初人數(shù) +期末人數(shù)） /2】 /12或?qū)嶋H月數(shù) ? 資產(chǎn)總額 =（年初支出余額 +年末資產(chǎn)余額） /2 ? 國(guó)稅函 【 2020】 251號(hào)（原法是對(duì)應(yīng)納稅所得不超過 3萬(wàn)的按 18%， 310萬(wàn)的按 27%。） 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策 ? 6．小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠政策 ? 符合條件的小型微利企業(yè)： 20% ? （ 1）不屬于國(guó)家限定發(fā)展的行業(yè) ? （ 2）年應(yīng)納稅所得不超過 30萬(wàn)元 ? （ 3）工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不得超過 3000萬(wàn)元，職工人數(shù)不得超過 100人 ? （ 4）其他企業(yè)資產(chǎn)總額不得超過 1000萬(wàn)元，職工人數(shù)不得超過 80人。） ? 5．減按 10%稅率征收企業(yè)所得稅的具體項(xiàng)目（對(duì)于非居民企業(yè)取得的第（ 2）、（ 3）項(xiàng)所得，新稅法第四條第二款規(guī)定適用稅率為20%，并實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，稱為“預(yù)提所得稅”；并按照所得稅條例第九十一條的規(guī)定，減按 10%的稅率征收。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。 B、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策（ 16項(xiàng)） ? 1．農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍及具體稅收優(yōu)惠政策 ? 企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi) ? A．新法條例第 70條 ? 從支出發(fā)生月份的次月起不短于 3年攤銷。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? 無形資產(chǎn) ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)，無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)； ? 新法條例第 65條定義，為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等 ? （ 1）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 重要的地方是： A、自行開發(fā)的，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? B、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的，以公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? （ 2）攤銷年限 ? 10年攤銷； ? ，按照法律或合同約定的有效期限孰短的原則攤銷扣除。 ? 固定資產(chǎn)的修理支出 ? 。 ? (6)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出