【正文】 中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （二）稅法規(guī)定的收入 ? 按照新的實(shí)施條例規(guī)定應(yīng)該是按照應(yīng)付日期來(lái)界定。在新的實(shí)施條例中規(guī)定這三個(gè)收入應(yīng)該按照合同規(guī)定的應(yīng)付利息、租金或者特許權(quán)使用費(fèi)的日期來(lái)確定。 （原法為 7類，新增接受捐贈(zèng)收入） ? 收入總額分為三塊：應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入 ? 其中對(duì)于：不征收收入、免稅收入是新增內(nèi)容，在原稅法中沒(méi)有涉及。 . ? 同舊規(guī)定 :納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 . ? 實(shí)際發(fā)生 ≠ 實(shí)際收付 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期間 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制的標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)責(zé)的發(fā)生，是否“屬于當(dāng)期”，應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 ? 其次，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 新公式的講解： ? 首先：基本法規(guī)定每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除四個(gè)部分，一是不征稅收入；二是免稅收入；三是各項(xiàng)扣除；四是允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。按照新企業(yè)所得稅法， 2020年可用于彌補(bǔ)虧損數(shù)額 1001075=15萬(wàn)元， 2020年的虧損就還剩余 15萬(wàn)元 可以彌補(bǔ)。扣除項(xiàng)目是 75萬(wàn)元。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 一、新 所得稅中的基本概念和稅率 ? （三） ．稅率 ? 基本稅率： ? （ 1） .企業(yè)所得稅： 25% ? （ 2） .預(yù)提所得稅稅率： 20% ? 優(yōu)惠稅率 ? （ 1） .20% ? （ 2） .15% ? （ 3） .10%（ 預(yù)提所得稅 優(yōu)惠 稅率 ） ? （四） ．繳納企業(yè)所得稅的所得來(lái)源的確定 ? 新稅法條例第七條規(guī)定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： ? （具體見(jiàn)條例）六大類 ? 銷售貨物所得 （交易活動(dòng)發(fā)生地） ? 提供勞務(wù)所得 （勞務(wù)發(fā)生地） ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（動(dòng)產(chǎn) 為轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地，權(quán)益性為被投資企業(yè)所在地） ? 權(quán)益性投資所得（股息、紅利 的分配企業(yè)所在地） ? 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 （支付企業(yè)所在地） ? 其他所得 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 ? （二）稅法規(guī)定收入的變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)的變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理的變化 ? （五）稅法優(yōu)惠政策 ? （六） 境外繳納所得稅額的抵免 ? （七）應(yīng)納稅額計(jì)算 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 — 不征稅收入 — 免稅收入 — 各項(xiàng)扣除 — 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? 舊法計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額 =收入總額 — 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額彌補(bǔ)以前年度虧損 — 免稅所得 ? 比較兩個(gè)公式最大的不同在于，新法公式中增加了“不征稅收入”，并且將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前減除。 ? 注意：概念 1 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的涵義 ? 概念 2 “ 實(shí)際聯(lián)系”的涵義 ? 概念 3 “ 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的涵義 ? 分析變化：對(duì)于非居民企業(yè)取得的第（ 2）、（ 3）項(xiàng)所得，新稅法第四條第二款規(guī)定適用稅率為 20%，并實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，稱為“預(yù)提所得稅”；并按照所得稅條例第九十一條的規(guī)定，減按 10%的稅率征收。 ? （ 2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，繳納預(yù)提所得稅。（ 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。條例第 4條 ? ? （ 1）按外國(guó)法律設(shè)立，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)，屬于非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得或雖然來(lái)源于中國(guó)境外，但與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得向中國(guó)政府繳納企業(yè)所得稅。承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。適用稅率 25% 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 一、新 所得稅中的基本概念和稅率 ? （ 2）按外國(guó)法律設(shè)立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。 ? 1．居民企業(yè) 承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。 ? 變化：取消了按是否獨(dú)立核算確定納稅人的規(guī)定。 ? 例如：北京總公司下的外省分公司（非獨(dú)立法人）所得稅要有總公司匯總繳納。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 新舊企業(yè)所得稅差異講解主要內(nèi)容 ? 一、所得稅中的基本概念和稅率變化 ? 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 三、新舊所得稅法的銜接、過(guò)渡 ? 四、征收管理 ? 五、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 一、新 所得稅中的基本概念和稅率 ? （一） 納稅人 ： ? 法人所得稅制度是新法的重要內(nèi)容 ? 自 2020年 1月 1日起，實(shí)行法人所得稅制。企業(yè)所得稅法在資產(chǎn)的處理、收入的確認(rèn)、稅前扣除的范圍等方面盡量的與兩則趨同，但是，由于各自服務(wù)的對(duì)象不同，“一法兩則”又存在著必然的差異。實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》 （國(guó)發(fā)〔 2020〕 39號(hào)） ? 因此 廣大企業(yè)財(cái)會(huì)人員面臨著企業(yè)所得稅觀念的轉(zhuǎn)變和企業(yè)所得稅計(jì)算方法的改變。 ? 二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。 ? 五個(gè)統(tǒng)一 : ? 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)， ? 統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率， ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)， ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策， ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。 ? 四 個(gè) 變化 : ? 一是法律層次得到提升 。新舊企業(yè)所得稅差異講解 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 前 言 ? 2020年是新企業(yè)所得稅法實(shí)施的第一年。 新所得稅與舊的所得稅比較主要有四個(gè)變化、五個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過(guò)渡。 ? 二是制度體系更加完整，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容； ? 三是制度規(guī)定更加科學(xué)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和前瞻性； ? 四是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡優(yōu)惠措施。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 前 言 ? 兩個(gè)過(guò)渡 ： ? 一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。同時(shí)， 2020年又是 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱兩則）全面推行的一年。熟悉、掌握企業(yè)所得稅法，分析一法兩則的差異，在業(yè)務(wù)處理上使其協(xié)調(diào)，在納稅申報(bào)上使其和諧一致，是每個(gè)財(cái)會(huì)人員所面臨的新問(wèn)題。即以法人企業(yè)作為納稅人，法人企業(yè)所屬的非法人的分支機(jī)構(gòu)所得稅一律由法人企業(yè)在法人企業(yè)所在地匯總繳納。但在當(dāng)?shù)匾M(jìn)行預(yù)繳。 ? （二）納稅人的分類 引入了 “ 注冊(cè)登記地 ” 和 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) ” 雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定納稅人義務(wù)。 ? （ 1）按中國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)都屬于居民企業(yè)。應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率 25%（變化） ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等具有控制權(quán)或決策權(quán)。適用稅率 25% 。 ） ? 思考：美國(guó)花旗銀行在某市設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)還是機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？機(jī)構(gòu)稱所 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 一、新 所得稅中的基本概念和稅率 ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的區(qū)別：是否具有決策權(quán)、控制權(quán)。 ? （ 3）按外國(guó)法律設(shè)立，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納預(yù)提所得稅。 ? 原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利所得免征所得稅，而根據(jù)新法條例的規(guī)定，該項(xiàng)所得減按 10%征收企業(yè)所得稅。關(guān)于“不征稅收入”的概念將在第一部分“收入總額”中介紹，而免稅收入的減除位置對(duì)企業(yè)有什么影響， ? 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 例： 假設(shè)某企業(yè) 2020年虧損 30萬(wàn)元， 2020年收入總額是 100萬(wàn)元，在收入總額中包括免稅收入 10萬(wàn)元。如果按照舊企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 2020年計(jì)算出的可用于彌補(bǔ)虧損稅額就是： 10075萬(wàn)元 =25萬(wàn)元，彌補(bǔ) 25萬(wàn)元的虧損后， 只剩 5萬(wàn)元的虧損留以后年度彌補(bǔ)。這一個(gè)小例子可以看出來(lái)新企業(yè)所得稅法當(dāng)中免稅收入作為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠可以從企業(yè)的收入總額當(dāng)中得到完全減除，且在彌補(bǔ)虧損前扣除，使納稅人就充分享受到這一項(xiàng)稅收優(yōu)惠。一個(gè)是不征稅收入、一個(gè)是免稅收入，還有一個(gè)是各項(xiàng)扣除項(xiàng)目，同時(shí)跟過(guò)去一樣允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ? 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （二）稅法規(guī)定的收入 ? 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入， 主要包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利收入、利息收入、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入、 接受捐贈(zèng)收入 以及其他收入。同時(shí)對(duì)應(yīng)稅收入中的一些內(nèi)容了改變，如 :利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等 ? 應(yīng)稅收入中的變化（ 4項(xiàng)） ? （ 1） 對(duì)于利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)該說(shuō)是變化比較大的一點(diǎn)。以租金為例，原內(nèi)資企業(yè)在國(guó)稅發(fā) [1997]191號(hào)文件規(guī)定：納稅人超過(guò)一年以上租賃費(fèi)，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入。收入確認(rèn)時(shí)間我們覺(jué)得應(yīng)該是不屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，而且這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異也比較大。不管會(huì)計(jì)上如何核算。新法要求都要并入當(dāng)期收入。 ? 變化： A、自 2020年 1月 1日起，將自產(chǎn)貨物用于管理部門、固定資產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)的，不再繳納企業(yè)所得稅。 ? 同時(shí)對(duì)于條例 25條，國(guó)家稅務(wù)總局 2020年 10月 9日下發(fā) 國(guó)稅函[2020]828號(hào)，對(duì)處置資產(chǎn)的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ? 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對(duì) 2020年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2020年 1月 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 ? 實(shí)施條例第 90條。 ? ② .原規(guī)定超過(guò)免征額的部分應(yīng)當(dāng)全部納稅；新稅法減半征稅。 ? 根據(jù)相關(guān)性原則，企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 ? 應(yīng)補(bǔ)所得稅 =稅后利潤(rùn) /（ 1被投資方稅率） *（投資方稅率 25%被投資方稅率 25%）=0 ? 思考：甲企業(yè)從高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)分得的按 15%或 20%繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)中分得的股息是否補(bǔ)稅？ ? 答：不需要補(bǔ)稅。 ? （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)