【正文】 際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ? （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 ? （ 1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不管是否在當(dāng)期支付，可以在當(dāng)期扣除。 ? （ 2）有關(guān)：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相關(guān)，才能稅前扣除。 ? （ 3）合理：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。屬于資本性支出的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得直接扣除。 ? 新稅法規(guī)定，下列支出可以重復(fù)扣除（具體見(jiàn)優(yōu)惠政策） ? （ 1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。 ? 具體見(jiàn)財(cái)稅 【 2020】 92號(hào)、國(guó)稅發(fā) 【 2020】 67號(hào) ? （ 3）企業(yè)購(gòu)置的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅中予以，享受抵免后的設(shè)備仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。 ? ?發(fā)生：企業(yè)提取并支付給職工的工資薪金，可以據(jù)實(shí)扣除。 ? ?合理：支付給職工的工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供勞務(wù)配比合理。 ? B．國(guó)有企業(yè)職工的工資薪金不超過(guò)全社會(huì)平均工資 3倍以內(nèi)的部分可以扣除。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 2）保險(xiǎn)費(fèi)用 ? 條例第 35條和第 36條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除； ? 企業(yè)為其投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （ 三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 3）借款費(fèi)用 ? 實(shí)施條例第 37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。 ? ?合理：實(shí)施條例第 38條 ? A．向金融機(jī)構(gòu)借款的利息及經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券（新增）的利息支出可以據(jù)實(shí)扣除。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? ?資本化 ? A．企業(yè)為購(gòu)置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不得直接扣除。（與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一） ? 變化： ? （ 1）取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)注冊(cè)資本 50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。 ? 新稅法第 46條及實(shí)施條例第 119條： ? 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不得超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5： 1； 其他企業(yè)，為 2： 1。 ? 第三點(diǎn)、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。財(cái)稅 [2020]121號(hào) 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 4）職工福利費(fèi) ? 實(shí)施條例第 40條：企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出不超過(guò)工資總額的 14%可以扣除。 ? 會(huì)計(jì)上自 2020年 1月 1日起，就不允許預(yù)提職工福利費(fèi)。 ? （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 實(shí)施條例第 41條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額的 2%可以扣除。 ? ?扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。國(guó)稅函【 2020】 678號(hào) 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 6）教育經(jīng)費(fèi) ? 實(shí)施條例第 42條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資總額的 %部分可以扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 且提高了扣除限額到 %。 ? ?當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。如果企業(yè)實(shí)際支付的福利費(fèi)為 120萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為 12萬(wàn)元，教育費(fèi)經(jīng)費(fèi)為 14萬(wàn)元。按新法扣除的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)： 1000萬(wàn)元、 120萬(wàn)元、 12萬(wàn)元、 14萬(wàn)元。 ? 計(jì)算公式： ? 準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi) =招待費(fèi) *60%與銷售收入 *5‰ 比較，逢大扣小 ? 實(shí)務(wù)操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)支付范圍界定為餐飲、住宿（除員工外出開(kāi)會(huì)、出差發(fā)生的住宿費(fèi)）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)，安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用。如果發(fā)生 10萬(wàn)元招待費(fèi)，舊法仍未 5萬(wàn)元，而新法也為 5萬(wàn)元。因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對(duì)原法來(lái)說(shuō)，可抵扣的額度相對(duì)來(lái)說(shuō)要小了。超過(guò)部分可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)因?yàn)椴缓媒缍?，原扣除比例更低，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的千分之 5） ? ?不再分行業(yè)規(guī)定不同的扣除比例。 ? 新法相對(duì)于原法來(lái)說(shuō)，一般企業(yè)和糧食白酒企業(yè)扣除額加大，但對(duì)于享受25%的企業(yè)和外資企業(yè)，扣除額減少。 ? ，通過(guò)折舊達(dá)到方式分期扣除，不得直接扣除。 ? 但應(yīng)當(dāng)注意：實(shí)施條例第 58條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定處理： ? ?如果租賃合同明確約定了付款總額的： ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =付款總額 +支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 沒(méi)有變化 ? ?如果租賃合同沒(méi)有約定付款總額： ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 +支付的相關(guān)稅費(fèi) ? （ 新增 ） 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 10）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金 （新增） ? 實(shí)施條例第 45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金，可以扣除。 ? 規(guī)定： 沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)建 【 2020】 318號(hào)文件規(guī)定了哪些企業(yè)可以提取環(huán)境保護(hù)資金。 ? 思考 2020年甲企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取了用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金100萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)際使用 50萬(wàn)， 09年另 50萬(wàn)元改變了用途，那么 08年怎么處理？ 09年怎么處理？ ? A、 是新稅法一項(xiàng)可以預(yù)提的項(xiàng)目。 ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：在建工程 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 棄置費(fèi)用 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 11）勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 實(shí)施條例第 48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出可以扣除。 ? （ 12）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) ? 實(shí)施條例第 4 50條： ? A．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)一律不得扣除。 ? B．企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)、租賃費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息一律不得扣除。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? 一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處 理。 ? 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母 公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 ? 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。不能提供相關(guān)材 料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 ? 公益性捐贈(zèng)的條件 ： ? ?必須通過(guò)下列部門捐贈(zèng)： ? A．縣以上的政府及其組成部門 ； B．公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì) ? ?必須是對(duì)下列對(duì)象的捐贈(zèng)：用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè) ? A．救治災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人 ； B．教科文衛(wèi)體 ； C．環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)（新增） ； D、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 ? ④ 原稅法無(wú)論內(nèi)外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額，新法為便于計(jì)算改為利潤(rùn)總額，但注意，簡(jiǎn)化計(jì)算的不利之處，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額是負(fù)數(shù)，則企業(yè)不能在稅前扣除任何公益性捐贈(zèng)支出，此種情況稅負(fù)會(huì)較稅改前加大。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? 例： 2020年某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 100萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)為 50萬(wàn)，按新稅法計(jì)算，應(yīng)允許扣除的為 100*12%=12萬(wàn)元，按原稅法計(jì)算應(yīng)為（ 100+50）*3%=。 ? （ 14）各項(xiàng)準(zhǔn)備金 ? 自 2020年 1月 1日起，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（包括壞賬準(zhǔn)備）一律不得扣除。 ? 新稅法第 10條 ? 但應(yīng)當(dāng)注意：準(zhǔn)備金提取后納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)上必須備查，待以后年度價(jià)值恢復(fù)或處置資產(chǎn)時(shí)，允許納稅調(diào)減。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 15）財(cái)產(chǎn)損失 ? 企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失可在 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 ? ?其他財(cái)產(chǎn)損失：新法對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的稅務(wù)處理尚無(wú)具體規(guī)定。 ? ?財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)的時(shí)間：應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額，按調(diào)整后的變化來(lái)退、抵稅款。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （三）稅法規(guī)定支出扣除范圍、原則和標(biāo)準(zhǔn) ? 不允許扣除的項(xiàng)目（ 8項(xiàng)） ? （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ? （ 2）企業(yè)所得稅稅款； ? （ 3）稅收滯納金； ? （ 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； ? （ 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； ? （ 6）贊助支出； ? （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ? （ 8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 ? 取消了單位價(jià)值的限制 ? （ 2）固定資產(chǎn)折舊范圍： ? 新稅法第 11條： ? 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折舊范圍基本一致，但下列情況不一致： ? ?.房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上可以提取折舊，稅法不允許扣除。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? （ 3）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? 條例第 59條 ? 。 ? 第二，選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，必須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化 ? （四）稅法規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)的處理 ? （ 4）折舊年限 ? 條例第 60條： ? 與原規(guī)定比較，變化如下： ? ?.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：由原規(guī)定不短于 5年，改為了不短于 4年 ? ?.電子設(shè)備：由原規(guī)定不短于 5年，改為了不短于 3年 ? （ 5）殘值率 ? 新稅法不再規(guī)定殘值率，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況和性質(zhì)，合理確定殘值率。 ? ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限攤銷扣除。 ? ，應(yīng)當(dāng)將修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限攤銷扣除： ? （ 1）修理支出占固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)達(dá)到 50%以上 ? （ 2）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命 2年以上。（新增） ? （ 3）不得計(jì)算攤銷的無(wú)形資產(chǎn) ? A、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算所得額時(shí)扣除的（研發(fā)階段的支出，計(jì)入當(dāng)期損益） ? B、自創(chuàng)商譽(yù)（不能單獨(dú)存在） ? （另外，外購(gòu)商譽(yù)，稅法允許在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不能攤銷） ? 新增：外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 ? B．會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)），先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。 北京中海新智國(guó)際管理咨詢有限公司 二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算變化