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企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義-在線瀏覽

2025-03-04 11:03本頁面
  

【正文】 而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理,規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 3號(hào): ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè) 2022年以前節(jié)余的職工福利費(fèi),已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工以單位的名義租房負(fù)擔(dān)的合理的租金,憑取得的發(fā)票,作為職工福利費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)給職工發(fā)放的合理的旅游費(fèi),也可以在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)按此標(biāo)準(zhǔn)支付的高溫津貼,可按照規(guī)定稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 《 條例 》 第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額 %的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 98號(hào) ? 對(duì)于在 2022年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額, 2022年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 202號(hào) ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,根據(jù) 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》(財(cái)稅 【 2022】 1號(hào))規(guī)定,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 《 條例 》 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額 2%的部分,準(zhǔn)予扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 《 條例 》 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的 60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5‰ 。 第二部分 扣除事項(xiàng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 蘇國稅發(fā) 【 2022】 79號(hào) ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在 2022年 1月 1日以后銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù),但開發(fā)產(chǎn)品完工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)銷售收入時(shí),已作為計(jì)提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 第二部分 扣除事項(xiàng) 廣告宣傳費(fèi) ? 《 條例 》 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入 15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? (一)保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù),下同 )計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 手續(xù)費(fèi)和傭金 ? 二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 《 稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 ? 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 ? 注:公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格不是終身制,以當(dāng)年公布的名單為準(zhǔn)。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 關(guān)于公布繼續(xù)獲得 2022年度、 2022年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)和社會(huì)團(tuán)體名單(第一批)的通知 ? 蘇財(cái)稅 【 2022】 29號(hào) ? 一、民政慈善類基金會(huì) (60家 ) ? 二、見義勇為類基金會(huì)( 37家) ? 三、教育類基金會(huì)( 70家) ? 四、其他公益類基金會(huì)( 37家) ? 五、民政慈善類社會(huì)團(tuán)體( 43家) 第二部分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 《 稅法 》 第四十六條規(guī)定: “ 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 國稅發(fā) 【 2022】 31號(hào) ? 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 第二十一條規(guī)定: “ 企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為: ? 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。 第二部分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 國稅函 【 2022】 777號(hào) ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,按財(cái)稅 【 2022】 121號(hào)規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” 中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn) ? 2022年國稅匯算清繳政策解答 ? 雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工,但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過程中,從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外,或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn),因此該險(xiǎn)種應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn),不能在稅前扣除。 ? 企業(yè)員工出差乘坐飛機(jī)購買的航空保險(xiǎn),屬員工個(gè)人自愿購買,且受益人為個(gè)人,其費(fèi)用支出不允許稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn) ? 國稅函 【 2022】 694號(hào) ? 一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分,不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的,在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,均作為一個(gè)月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用,按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。具體計(jì)算公式如下: 應(yīng)退稅款 =企業(yè)繳費(fèi)已納稅款 ( 1-實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額) 參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí),應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的 《 年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表 》 復(fù)印件、解繳稅款的 《 稅收繳款書 》復(fù)印件等資料,以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,予以退稅。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞,并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。 五、本通知下發(fā)前,企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款:以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額,以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率,匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入,應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。 ? 2022年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金, 2022年 1月 1日以后,未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 總局公告 【 2022】 25號(hào) ? 第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 ? 第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí),可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。其中,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?;屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第九條 下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除: ? (一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失; ? (二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗; ? (三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失; ? (四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失; ? (五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn): ? (一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明; ? (二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告; ? (三)屬于訴訟案件的,應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書; ? (四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的,應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明; ? (五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明; ? (六)屬于債務(wù)重組的,應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明; ? (七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 ? 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng),會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): ? (一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù); ? (二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料; ? (三)涉及責(zé)任人賠償?shù)?,?yīng)當(dāng)有賠償情況說明; ? (四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上,下同),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧
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