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企業(yè)所得稅培訓講義-在線瀏覽

2025-03-04 11:03本頁面
  

【正文】 而強化個人所得稅的征收管理,規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。 第二部分 扣除事項 職工福利費 ? 國稅函 【 2022】 3號: ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 第二部分 扣除事項 職工福利費 ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè) 2022年以前節(jié)余的職工福利費,已在稅前扣除,屬于職工權益,如果改變用途的,應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。 ? 企業(yè)為離家遠的職工以單位的名義租房負擔的合理的租金,憑取得的發(fā)票,作為職工福利費在稅前扣除。企業(yè)給職工發(fā)放的合理的旅游費,也可以在職工福利費中列支。企業(yè)按此標準支付的高溫津貼,可按照規(guī)定稅前扣除。 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費 ? 《 條例 》 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額 %的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費 ? 國稅函 【 2022】 98號 ? 對于在 2022年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額, 2022年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費 ? 國稅函 【 2022】 202號 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用,根據(jù) 《 財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》(財稅 【 2022】 1號)規(guī)定,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分 扣除事項 工會經(jīng)費 ? 《 條例 》 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額 2%的部分,準予扣除。 第二部分 扣除事項 業(yè)務招待費 ? 《 條例 》 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的 60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5‰ 。 第二部分 扣除事項 業(yè)務招待費 ? 蘇國稅發(fā) 【 2022】 79號 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在 2022年 1月 1日以后銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,可以作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù),但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時,已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費。 第二部分 扣除事項 廣告宣傳費 ? 《 條例 》 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入 15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 ? (一)保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù),下同 )計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 第二部分 扣除事項 手續(xù)費和傭金 ? 二、企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 《 稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 ? 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。 ? 注:公益性捐贈稅前扣除的資格不是終身制,以當年公布的名單為準。 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 關于公布繼續(xù)獲得 2022年度、 2022年度公益性捐贈稅前扣除資格的基金會和社會團體名單(第一批)的通知 ? 蘇財稅 【 2022】 29號 ? 一、民政慈善類基金會 (60家 ) ? 二、見義勇為類基金會( 37家) ? 三、教育類基金會( 70家) ? 四、其他公益類基金會( 37家) ? 五、民政慈善類社會團體( 43家) 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 《 稅法 》 第四十六條規(guī)定: “ 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 國稅發(fā) 【 2022】 31號 ? 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 》 第二十一條規(guī)定: “ 企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 具體計算不得扣除的利息,應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為: ? 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 國稅函 【 2022】 777號 ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出,按財稅 【 2022】 121號規(guī)定的條件,計算企業(yè)所得稅扣除額。(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” 中,應包括在簽訂該借款合同當時,本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 2022年國稅匯算清繳政策解答 ? 雇主責任險雖非直接支付給員工,但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中,從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務有關的工作而受意外,或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償?shù)囊环N保險,因此該險種應屬于商業(yè)保險,不能在稅前扣除。 ? 企業(yè)員工出差乘坐飛機購買的航空保險,屬員工個人自愿購買,且受益人為個人,其費用支出不允許稅前扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 國稅函 【 2022】 694號 ? 一、企業(yè)年金的個人繳費部分,不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的,在計稅時不得還原至所屬月份,均作為一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。具體計算公式如下: 應退稅款 =企業(yè)繳費已納稅款 ( 1-實際領取企業(yè)繳費/已納稅企業(yè)繳費的累計額) 參加年金計劃的個人在辦理退稅時,應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的 《 年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表 》 復印件、解繳稅款的 《 稅收繳款書 》復印件等資料,以及由企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明,向主管稅務機關申報,經(jīng)主管稅務機關核實后,予以退稅。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞,并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。 五、本通知下發(fā)前,企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的,稅務機關不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的,稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款:以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額,以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率,匯總計算各年度應扣繳稅款。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入,應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。 ? 2022年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金, 2022年 1月 1日以后,未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的,企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失,應先沖減各項準備金余額。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進行。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 總局公告 【 2022】 25號 ? 第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。 ? 第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時,可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。其中,屬于清單申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總,然后再將匯總清單報送稅務機關,有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?;屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 第九條 下列資產(chǎn)損失,應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除: ? (一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失; ? (二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗; ? (三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失; ? (四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失; ? (五)企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認: ? (一)相關事項合同、協(xié)議或說明; ? (二)屬于債務人破產(chǎn)清算的,應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告; ? (三)屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書; ? (四)屬于債務人停止營業(yè)的,應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明; ? (五)屬于債務人死亡、失蹤的,應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明; ? (六)屬于債務重組的,應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明; ? (七)屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。 ? 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額,應依據(jù)以下證據(jù)材料確認: ? (一)存貨計稅成本的確定依據(jù); ? (二)企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料; ? (三)涉及責任人賠償?shù)?,應當有賠償情況說明; ? (四)該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損 10%以上,下同),應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧
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