【正文】 納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會計準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異： ? 第一，在實(shí)際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有 12個月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。 2021年，可稅前計提折舊 10萬元（ 200247。 12 3），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進(jìn)行，如果 2021年 9月底之前仍未取得剩余發(fā)票，即使在 2021年度取得了剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分 150萬。 5247。如果至 2021年 9月份的 12個月內(nèi)又取得 30萬發(fā)票，未取得剩余 20萬發(fā)票，則計稅基礎(chǔ)調(diào)整為 180萬，調(diào)增 2021年折舊 1萬元（ 10－ 180247。 12 3），之后按計稅基礎(chǔ) 180萬繼續(xù)計提折舊。 ? 第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。 （這點(diǎn)與會計處理不同） 山東財經(jīng)大學(xué) ? 【 分析 】 上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額 200萬計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊。 5247。 ? 在 2021年匯算清繳的時候，首先需要對 2021年計提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增 （ 10－ 150247。 12 3）。 5247。 山東財經(jīng)大學(xué) 1房屋、建筑物固定資產(chǎn) 改擴(kuò)建 的稅務(wù)處理問題 ? 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 34號： 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 ? 。 2項(xiàng)，按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 第 4項(xiàng)， 分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 ? 問題： 如果企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在足額提取折舊喉進(jìn)行改擴(kuò)建的，如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？ 山東財經(jīng)大學(xué) ? 企業(yè)所得稅法第十三條 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為 長期待攤費(fèi)用 ，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： ? ； ? ； ? 。 1項(xiàng)，按固定資產(chǎn) 預(yù)計尚可使用年限 分期攤銷。 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除第 2項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng) 適當(dāng)延長 折舊年限。 【 問題 】 如果是對房屋進(jìn)行修繕，該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？ 山東財經(jīng)大學(xué) 1房屋、建筑物固定資產(chǎn) 改擴(kuò)建 的稅務(wù)處理問題 ? 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 34號： 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 ? 。 2項(xiàng)，按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 第 4項(xiàng)， 分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 ? 另外， 根據(jù)企業(yè)所得稅法第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 ? 從會計方面來講，根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 固定資產(chǎn) 》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。 山東財經(jīng)大學(xué) 三、企業(yè)損失類中的疑難問題處理 ? 說明： 按照 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在計算應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 注： 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財稅 〔 2021〕 57號）仍然有效 山東財經(jīng)大學(xué) 三、企業(yè)損失類中的疑難問題處理 ? 允許稅前扣除的企業(yè)資產(chǎn)損失的范圍 ? 清單申報扣除和專項(xiàng)申報扣除的范圍 ? 資產(chǎn)損失的扣除時間問題 ? 逾期 3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)損失稅前扣除問題 ? 以前年度資產(chǎn)損失的扣除問題 山東財經(jīng)大學(xué) 三、企業(yè)損失類中的疑難問題處理 ? 允許稅前扣除的企業(yè)資產(chǎn)損失的范圍 ? 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 25號） 第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、 各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng) ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 山東財經(jīng)大學(xué) ? 25號文根據(jù)企業(yè)是否處置或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類。 25號文得到了明確，未實(shí)際處理或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，只要符合規(guī)定的條件計算確認(rèn)的損失，可以作為資產(chǎn)損失稅前扣除。 ? 舊辦法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 ? 第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。 山東財經(jīng)大學(xué) 清單申報扣除和專項(xiàng)申報扣除的資產(chǎn)損失范圍 ? 第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。 ? 第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除： ? （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ? （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； ? （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 山東財經(jīng)大學(xué) ? （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報的形式申報扣除。 ? 上述規(guī)定，明確兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間：實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 ? 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。 山東財經(jīng)大學(xué) 逾期 3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)損失稅前扣除問題 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。 ? 【 問題 】 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)報損稅前扣除，是否還應(yīng)提供規(guī)定的證據(jù)材料呢？ ? 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 ? 上述規(guī)定，明確兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間：實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 ? 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。 山東財經(jīng)大學(xué) 逾期 3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)損失稅前扣除問題 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。 ? 【 問題 】 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)報損稅前扣除，是否還應(yīng)提供規(guī)定的證據(jù)材料呢？ ? 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 ? 根據(jù) 第 25號公告規(guī)定， 會計上已作損失處理是損失扣除的前提條件，那么，會計上作損失處理的客觀證據(jù)是什么？ 山東財經(jīng)大學(xué) 逾期 3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)損失稅前扣除問題 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。 ? 【 問題 】 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)報損稅前扣除，是否還應(yīng)提供規(guī)定的證據(jù)材料呢？ ? 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 ? 根據(jù) 第 25號公告規(guī)定， 會計上已作損失處理是損失扣除的前提條件，那么，會計上作損失處理的客觀證據(jù)是什么？ 山東財經(jīng)大學(xué) ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 》 第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： ? （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； ? （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組； ? …… 山東財經(jīng)大學(xué) 以前年度資產(chǎn)損失的扣除問題 ? 第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。 ? 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的 ,納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 山東財經(jīng)大學(xué) ? 列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案 ,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行，對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 問題：企業(yè)購置的三類專用設(shè)備是否能享受投資抵免優(yōu)惠政策？ 山東財經(jīng)大學(xué) 管理類別 優(yōu)惠項(xiàng)目 事前備案項(xiàng) 目 小型微利企業(yè)