【正文】 其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 四是增加了優(yōu)化服務(wù)的規(guī)定。 ? 另一方面，規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部工作行為。 ? 一方面，規(guī)范了企業(yè)報送納稅申報資料的行為。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 三是進一步規(guī)范了稅務(wù)管理行為。 除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后 4個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 ，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。 ? 明確了稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳工作中的職責(zé)，包括及時受理納稅申報表及附列資料；對納稅申報表及相關(guān)資料進行邏輯性和完整性進行審核；及時辦理應(yīng)補、應(yīng)退（抵繳）稅款等工作。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 修訂的新辦法體現(xiàn)了哪些新特點 ? 一是明確了匯算清繳的主體與范圍 ? 明確了匯算清繳的主體為納稅人。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，應(yīng)在每年 7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報告、年度企業(yè)所得稅稅源報表報送國家稅務(wù)總局（所得稅管理司）。納稅評估的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。應(yīng)通過多種形式進行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應(yīng)通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)審核。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 八、匯總（合并）納稅企業(yè)的匯算清繳 ? 經(jīng)批準實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)或集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總各成員企業(yè)的 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 、和規(guī)定報送的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 ，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。 ? 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或者抵繳其下一年度應(yīng)繳納的所得稅。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 六、延期申報、更改申報、結(jié)清稅款 ? 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。 ? 納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報時，如委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。 ? 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報時，應(yīng)對企業(yè)年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性進行審核，并及時辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 四、時間要求 ? 納稅人 12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后 15日內(nèi)完成。 ? 三、審批事項 ? 納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理。 ? 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅匯算清繳的主要規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后 4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 ? 提高質(zhì)量，就是要通過評估、檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實性、準確性。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 規(guī)范程序，就是要統(tǒng)一和規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務(wù)流程和工作步驟，完善匯算清繳文書，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴密、有序地進行。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想 ? 修訂 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的指導(dǎo)思想是：“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”。 ? 現(xiàn)行 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 規(guī)定，申報期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織企業(yè)所得稅匯算檢查，但此時納稅人匯算清繳還未結(jié)束，即使檢查出問題也不能對納稅人進行相應(yīng)處罰。在稅收征管中，各地稅務(wù)機關(guān)關(guān)于申報時限有各自的規(guī)定，由于不同層級之間的申報時限要求不同，造成了征納雙方的矛盾。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 另外， 在年度終了后 45日內(nèi)申報的規(guī)定，對匯總納稅及其成員企業(yè)的申報，有相當(dāng)大的難度。同時，企業(yè)所得稅減免和有關(guān)稅前扣除等事項一般都在年度終了一定期間才能辦結(jié)，往往審核、審批時間的滯后也影響年度納稅申報。 ? 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了后 45日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表。在稅收征管中，實際上把年度納稅申報和匯算清繳截然分開，造成納稅人自行申報、自核自繳的匯繳新機制始終難以建立，大部分地區(qū)的基層稅務(wù)機關(guān)仍然在匯算清繳中承擔(dān)著 “ 納稅人保姆 ” 的職責(zé)，致使匯繳主體不明確，難以明確界定納稅人和稅務(wù)機關(guān)在匯繳中的法律責(zé)任。但隨著情況的發(fā)展變化，該辦法的一些內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求，主要存在三個問題： ? 一是匯算清繳的主體不明確，法律責(zé)任難以界定。第一節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定 企業(yè)所得稅匯算清繳與管理 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅匯算清繳與管理 第一節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知 國稅發(fā) [2020]200號 ? 二○○五年十二月十五日發(fā)布 ? 于 2020年 1月 1日起施行 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1998〕 182號）同時廢止。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 匯算清繳改革的背景 ? 1998年，制定下發(fā)了 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 ，并取得了明顯成效。 ? 現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：企業(yè)所得稅年度納稅申報在年度終了后 45日內(nèi)完成，匯算清繳在年度終了后 4個月內(nèi)完成。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 二是年度納稅申報期限較短，申報質(zhì)量難以保證 。但在 2月 15日前，企業(yè)部分相關(guān)財務(wù)事項可能尚未完結(jié)，有的財務(wù)報表尚未完成，加之年終歲末事務(wù)多，難以進行準確申報，企業(yè)所得稅年度納稅申報質(zhì)量很難得到保證。因此，在稅收征管中，納稅人在納稅申報時可能出現(xiàn)未批先扣、申報不實、被動偷稅的現(xiàn)象；稅務(wù)機關(guān)由于納稅申報時限臨近，容易出現(xiàn)審核不嚴、流于形式，加大了執(zhí)法風(fēng)險。 ? 由于匯總納稅企業(yè)層級過多，且核算復(fù)雜，規(guī)定其總機構(gòu)在年度終了 45日內(nèi)申報所得稅是無法做到的，而各層級分支機構(gòu)的匯總報送時限也沒有做具體明確。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 三是匯算清繳程序不規(guī)范，匯繳檢查流于形式。另外，總局曾規(guī)定匯算清繳檢查面不得低于 40%，并要求各地上報檢查情況，而面對每年迅速增長的戶管和相對數(shù)量少的檢查人員來講，矛盾則更加突出，使匯算檢查達不到應(yīng)有的效果，流于形式。 ? 明確主體，就是要準確定位稅務(wù)機關(guān)和納稅人在匯算清繳中的角色，各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對全年應(yīng)納的所得稅進行自核自繳；稅務(wù)機關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對納稅人自核自繳結(jié)果進行審核和評估。 ? 優(yōu)化服務(wù)，就是要求稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳期內(nèi)切實履行職責(zé)，改進服務(wù)方式，建立快捷、有效的納稅服務(wù)體系，積極主動地開展各項所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。這是完善匯繳的落腳點，核心問題是提高納稅人自行申報的質(zhì)量。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 一、哪些納稅人要進行匯算清繳？ ? 實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按照條例及其實施細則和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行匯算清繳。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 二、納稅調(diào)整 ? 納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)受理和辦理納稅人企業(yè)所得稅審核、審批事項，應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。 ? 納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后 4個月內(nèi) ，向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 五、報送資料 ? 納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和 ? （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； （二）企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計報表附注和財務(wù)情 （事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度會計決算應(yīng)上報的其他內(nèi)容） （四）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它資料。 ? 納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責(zé)任。 ? 納稅人在規(guī)定的年度納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在年度納稅申報期內(nèi)重新辦理納稅申報。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 七、延期納稅、清算、爭議解決 ? 納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。 ? 納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳和與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。 ? 匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料的期限。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 九、稅務(wù)機關(guān)的管理與納稅服務(wù) ? 各級稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行統(tǒng)一安排和組織部署。 ? 各級稅務(wù)機關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 十、匯算清繳總結(jié) ? 匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。 ? 匯算清繳工作結(jié)束后，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真總結(jié)，寫出書面報告逐級上報。 ? （五）企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議。 ? 明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 二是適當(dāng)延長了年度納稅申報時間。 上述規(guī)定將企業(yè)所得稅年度納稅申報與匯算清繳合二為一，適當(dāng)延長了年度納稅申報時間，從而有利于讓納稅人有充足的時間收集有關(guān)納稅資料、辦理稅前扣除申報手續(xù)、自行進行納