【正文】 而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 國稅函 【 2022】 3號(hào) ? 對(duì) “ 合理性 ” 的把握： ? (一 )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ? (二 )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ? (三 )企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； ? (四 )企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； ? (五 )有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 第二部分 扣除事項(xiàng) ? 目錄 ? 一、工資 二、職工福利費(fèi) ? 三、職工教育經(jīng)費(fèi) 四、工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 五、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 六、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 七、手續(xù)費(fèi)及傭金支出 八、捐贈(zèng)問題 ? 九、利息支出 十、社會(huì)保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn) ? 十一、各類準(zhǔn)備金 十二、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 十三、資產(chǎn)損失 十四、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) ? 十五、差旅費(fèi)會(huì)議費(fèi)及黨組活動(dòng) 十六、通訊費(fèi)用 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 《 條例 》 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 資產(chǎn)所有權(quán)屬已改變有， 用于市場推廣或銷售； 用于交際應(yīng)酬； 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 用于股息分配； 用于對(duì)外捐贈(zèng)； 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 國稅函 【 2022】 828號(hào) ? 視同銷售的判斷原則是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。 ? （二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿 5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 ? 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。 ? 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。 ? （四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? （二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 三、在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。 第一部分 收入 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 ? 財(cái)稅 [2022]70號(hào) ? 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； ? （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 第一部分 收入 分期確認(rèn)收入 ? 《 條例 》 第二十三條（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第一部分 收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí) ? 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 注意核定征收企業(yè)年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)將利息收入并入利息。 ? 但是，新文件僅適用于提前支付租金，如滯后跨期收取，仍應(yīng)適用收付實(shí)現(xiàn)制，在租金問題上仍可能出現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)的差異 。 ? 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。企業(yè)所得稅 2022年 9月 第一部分 收入 ? 目錄 ? 一、租金收入 ? 二、利息收入 ? 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 四、分期確認(rèn)收入 ? 五、專門用途財(cái)政性資金 ? 六、政策性搬遷收入 ? 七、視同銷售收入 第一部分 收入 租金收入 ? 新 《 實(shí)施條例 》 第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第一部分 收入 租金收入 ? 國稅函 【 2022】 79號(hào) ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第一部分 收入 租金收入 ? 舉例： 2022年 A企業(yè)租賃房屋給 B企業(yè)，租賃期 3年，每年租金 100萬元， 2022年 A企業(yè)一次收取了 3年的租金 300萬。 第一部分 收入 租金收入 ? 所以， 79文件下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn) 100萬元收入（ 09年亦為 100萬元），堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，與會(huì)計(jì)一致。 第一部分 收入 利息收入 ? 利息收入會(huì)計(jì)上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第六條收入總額包括利息收入。（預(yù)繳時(shí)會(huì)計(jì)收入不含利息） 第一部分 收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 國稅函 【 2022】 79號(hào)規(guī)定： ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 第一部分 收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 總局公告 【 2022】 34號(hào) ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 第一部分 收入 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 ? 《 條例 》 第 26條 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 第一部分 收入 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 ? 二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 國稅函 【 2022】 118號(hào) ? 對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ? （一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? （三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 總局公告 【 2022】 40號(hào) ? 政策性搬遷： ? （一）國防和外交的需要； ? （二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要； ? （三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； ? （四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要； ? （五）由政府依照 《 中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法 》 有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要； ? （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。具體包括： ? （一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償； ? （二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償； ? （三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償； ? （四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款； ? （五）其他補(bǔ)償收入。 ? 搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。 ? 企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 ? 企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 ? 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。 ? 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： ? （一）從搬遷開始， 5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 《 條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變的有， 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 改變資產(chǎn)用途（自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 國稅發(fā) 【 2022】 31號(hào) ? 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、 對(duì)外投資 、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 財(cái)企 【 2022】 242號(hào) ? 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 國稅函 【 2022】 259號(hào) ? 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 (國稅函 【 2022】 3號(hào) )，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問題，從