【正文】 問(wèn)：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損）？ 47 ? 答案： ? 1． 2021年利潤(rùn)總額＝ 2021－ 1000＝ 1000 ? 2． 2021年收入總額＝ 2021 其中：免稅收入＝100 ? 3． 2021年各項(xiàng)扣除調(diào)整數(shù) ? （ 1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額＝ 100－９＝ 91 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝ 9（ 1800 5‰ ＝ 9＜ 100 60％＝ 60） ? （ 2）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整額＝（ 50＋ 10）－[200 （ 14%＋ 2%） ]＝ 28 ? （ 3）提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整＝ 100 ? （４）稅收滯納金調(diào)整＝ 10 ? 4． 2021年應(yīng)納稅所得額 ＝ 2021－ 100－ 1000＋(91＋ 28＋ 100＋ 10) ＝ 1129 ? 5． 2021年應(yīng)納所得稅額 ＝ 1129 25％－500 10％ ＝ － 50 ＝ 。 45 年份 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 2021 88 70 2021 56 2021 42 2021 28 2021 14 殘值 10 10 46 ? 例 6：我縣一家機(jī)械制造企業(yè)， 2021年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額 2021萬(wàn)元（其中包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1800萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì) 1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額 200萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 100萬(wàn)元，職工福利費(fèi) 50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi) 2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10萬(wàn)元，稅收滯納金 10萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出 100萬(wàn)元。 44 ? ２、采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額： 年折舊率 =尚可使用年數(shù) /預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 ? 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 =預(yù)計(jì)使用年限 （ 1+預(yù)計(jì)使用年限） /2 ? 年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)殘值） 年折舊率 ? 特點(diǎn)：凈值不變，折舊率逐年遞減；開(kāi)始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少。 43 ? 答案： ? １、采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額： 年折舊率 =2/預(yù)計(jì)使用年限 ? 年折舊額 =固定資產(chǎn)年初余額 年折舊率 ? 特點(diǎn)：折舊率不變，凈值逐年減少；開(kāi)始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少；最后二年凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后平均計(jì)算。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，該企業(yè)決定采用加速折舊方法提取固定資產(chǎn)折舊。 40 ? 答案： ? 1． 2021年利潤(rùn)總額 ＝（ 9000＋ 1000）－（ 4500＋ 500）－（ 200＋ 50）＋ 50－（ 2021＋ 200＋ 1200）－ 800 ＝ 600 ? 2． 2021年收入總額＝ 9000＋ 1000＋ 10＝ 10010 其中：免稅收入＝ 10 ? 3． 2021年各項(xiàng)扣除 一般項(xiàng)目 環(huán)保項(xiàng)目 ? （ 1）成本 4500 500 合計(jì) 5000 ? （ 2）銷(xiāo)售稅金及附加 200 50 合計(jì) 250 ? （ 3）期間費(fèi)用 合計(jì) 3365 ? 其中：銷(xiāo)售費(fèi)用 2021 （廣告費(fèi)在銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入 15％據(jù)實(shí)扣除） ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 ? 管理費(fèi)用 1200－ 35＝ 1165 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝ 50（ 10000 5‰ ＝ 50＜ 85 60％＝ 51） ? 期間費(fèi)用分配率＝（ 2021＋ 200＋ 1165） 247。 ? 5．假設(shè)①除資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)； ②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算 ③期間費(fèi)用按照銷(xiāo)售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配 。 39 ? 3．全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì) 1000萬(wàn)元（其中符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工資 100萬(wàn)元），職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的 2％、 ％的比例提取。 2021年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： 37 ? 1．銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅收入 9000萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為 1000萬(wàn)元（第一年取得該項(xiàng)目收入）。 35 ? （ 2）①不得稅前扣除利息支出＝ 202100 （ 10％－ 5％）＝ 10000元 ? ②不得稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi) =250000－150000=100000元 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝ 150000元（ 60000000 5‰＝ 300000＞ 250000 60%=150000） ? ③不得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)＝ 24000＋38000＝ 62021元 ? ④不得稅前扣除管理費(fèi)用中固定資產(chǎn)部分 =6000－6000/(6 12) 6＝ 5500元 ? ⑤不得扣除壞賬準(zhǔn)備金 =(1500000 3%6000)(1500000 5‰ 6000)＝ 37500元 ? ⑥應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝（ 10000＋ 100000＋62021＋ 5500＋ 37500） 25%＝ 53750元 36 ? 例 4：新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于 2021年 1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 ? ③計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除 [實(shí)施條例41條 ]；計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)未發(fā)生支出不得稅前扣除。 33 ? 要求： ? （ 1）扼要指出存在的問(wèn)題； ? （ 2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額； 34 ? 答案 : ? （ 1）存在的問(wèn)題： ? ①向其他企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按中國(guó)銀行（金融企業(yè)）同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息支出部分在稅前扣除。 ? （ 5）應(yīng)納稅所得額 =215+5+20=240（萬(wàn)元） ? （ 6）應(yīng)納所得稅額 =240 25%=60（萬(wàn)元） 31 ? 例 3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)， 2021年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為 202100元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅 50000元。 ? 計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 30 ? 答案： ? （ 1）會(huì)計(jì)利潤(rùn) =3000+50280035=215（萬(wàn)元） ? （ 2）公益性捐贈(zèng)扣除限額 =215 12%=（萬(wàn)元）大于